Бухгалтерский (управленческий) учёт - Курс лекций - Безбородова - 2010 - 110

Выручка в Т.Б. = 5 855 : (1 – (37 400 : 50 000)) = 5 855 : (1 – 0,748) = 5 855 : 0,252 = 23 234, 13 тыс. руб.

Это означает, что товарооборот в размере 23 234 130 рублей обеспечит обществу с ограниченной ответственностью “Теплотехсила” безубыточную работу.

Таблица 5

Планируемые показатели деятельности ООО “Теплотехсила” в 2009 году

Тот же результат получается при использовании второй формулы расчета:

Выручка в точке безубыточности = 5 855 : (12 600 : 50 000) = 5 855 : 0,252 = 23 234,13 тыс. руб.

Однако 23 234 130 рублей – не обезличенная сумма. Для достижения состояния равновесия необходимо контролировать структуру продаж. Из таблицы 12 видно, что доля продаж пластиковых труб составляет 2 000 / 50 000 * 100 = 4 %. Следовательно, в выручке от реализации (23 234 130 руб.) 4 % должны принадлежать продажам пластиковых труб. Аналогично, доля продаж радиаторов в рассчитанной выручке должна составить 16 % и т.д.

Графически точка безубыточности в условиях многономенклатурных продаж определяется следующим образом: по оси абсцисс откладывается ожидаемый товарооборот, по оси ординат – финансовый результат (маржинальный доход). В отсутствии продаж ООО “Теплотехсила” будет нести убытки в размере постоянных расходов (5 855 тыс. руб.) (Точка О). От точки О вправо по оси абсцисс откладывается ожидаемый объем продаж пластиковых труб (2 000 тыс. руб.), а по оси ординат нужно подняться вверх на 500 тыс. руб. (маржинальный доход первой категории товара –

61

пластиковых труб) (Точка А). От точки А вправо по оси х нужно переместиться на 8 000 тыс. руб. и вверх по оси у – на 1 600 тыс. руб. (соответственно планируемые продажи и маржинальный доход группы радиаторов) (Точка Б). Откладывая параметры 4 500 тыс. руб. и 1 200 тыс. руб. получается точка В. Следующая точка Г получена путем построения ожидаемого товарооборота (30 000 тыс. руб.) и маржинального дохода (8 000 тыс. руб.) группы котлов. И, наконец, откладывая параметры группы газовых колонок, получается точка Д, которая имеет координаты 50 000 и 6 745. Первое из этих чисел соответствует общему товарообороту ООО “Теплотехсила”, а второй – ожидаемому финансовому результату (табл. 10). Затем нужно соединить точки О и Д прямой. Ее пересечение с осью абсцисс указывает на равновесное состояние организации (рис. 3).

Рис. 3. Графическое изображение точки безубыточности в ООО “Теплотехсила” в 2009 году

Видно, что товарооборот в точке пересечения должен составить 23 234 тыс. руб. В этом случае ООО “Теплотехсила” получит нулевой финансовый результат. При этом, необходимо помнить: важным условием обеспечения успешной деятельности фирмы является контроль за выполнением плана безубыточности, поэтому доля выручки от реализации групп товаров должна составить 4 %, 16 %, 9 %, 60 % и 11 % соответственно.

Вопрос 6.3. Решение оперативных управленческих задач на базе информации, собираемой в системе управленческого учета:

А) планирование ассортимента выпускаемой продукции, определение структуры выпускаемой продукции с учетом лимитирующих факторов

62

Принятие решений на предприятии - это всегда выбор между вариантами действий с разными прогнозами результатов. Принятие решений обычно называют процессом. Это происходит, во-первых, потому, что практически каждое управленческое решение определяет значительное число последующих решений. С другой стороны, вмешательство реальной жизни приводит к тому, что обычно планируется одно решение, а реализовывается - совершенно другое. И, наконец, о принятии решений принято говорить, как о процессе, вследствие его длительности, сложности и наличия целого ряда самостоятельных этапов [3;с.112]

Для выработки адекватных управленческих решений, направленных на оптимизацию объемов продаж, чрезвычайно важным оказывается анализ и контроль продаж по отдельным группам.

Рассмотрим на примере производства макаронных изделий, какова степень влияния структуры и цен проданной продукции на изменения выручки от продаж по линии

«PAVAN» (таблица 6).

Таблица6.

Факторный анализ доходов от продаж

Рассмотрим степень влияния на изменение выручки от продаж структуры и цен проданной продукции

1. Влияние изменения количества проданной продукции в натуральном выражении. За счет увеличения экстенсивного фактора количества проданной продукции выручка растет. Количество проданной продукции в первый месяц составило 375904,85 кг, а во

63

втором месяце на 24900,15 кг больше и составило 400805 кг. Выручка за 1 месяц составила 3922361 руб., а во втором месяце на 559184,4 руб. больше и составила 4481545,4 руб. Во втором месяце количество проданной продукции уменьшилось только по 5 кг фасовке. Уменьшение продаж на 31,1% повлияло на уменьшение выручки по данной категории на 30,75%.

2.Влияние изменения цен на проданную продукцию. Цены в первом месяце составили 30% от себестоимости изделий. А во втором 35% ,на это повлияло изменение цен на сырье, тару и прочие расходы (приложение) Соответственно выручка выросла.

3.Влияние изменения структуры проданной продукции.

Расчетный показатель выручки при структуре и в ценах 1 квартала = К(кол-во продукции за 2 квартал/ кол-во продукции за 1 квартал)* выручку за 1 квартал.

К(кол-во продукции за 2 квартал/ кол-во продукции за 1 квартал) = 400805/375904,85 = 1,07.

Расчетный показатель выручки при структуре и в ценах 1 квартала:

Фасовка 0,45 кг: 1,07 * 95635,9 = 102330,4; Фасовка 0,9 кг: 1,07 * 549512,6 = 587978,5; Фасовка 5 кг: 1,07 * 83531,3 = 89378,5; Весовые: 1,07 * 3193681,2 = 3417238,9.

При структуре и в ценах 1 месяца выручка составила 4196926,3 руб., это на 274565,3 руб. больше чем выручка за 1 месяц, но на 284619,1 руб. меньше чем за 2 месяц.

Расчетный показатель выручки при структуре 2 месяца и в ценах 1 месяца = кол-во проданной продукции за 2 месяц * цену 1 месяца.

Фасовка 0,45 кг: 8109 * 12,6 = 102173,4; Фасовка 0,9 кг: 61686 * 11,5 = 709389; Фасовка 5 кг: 5115 * 11,25 = 57543,75; Весовые: 325895 * 10,2 = 3324129.

При структуре 2 месяца и в ценах 1 месяца выручка составила 4193235,15 руб., это на 288310,25 руб. меньше чем выручка при ценах 2 месяца.

Определим влияние факторов на изменение выручки от продаж. а) влияние изменения количества проданной продукции

∆Vколичество = ∆Vрасчетное 1 - ∆Vпрош.г. = 4196926,30 – 3922361 = 274565,30

руб.;

б) влияние изменения структуры проданной продукции

∆Vструктуры = ∆Vрасчетное 2 - ∆V расчетное 1 = 4193235,15 – 4196926,30 = - 3691,15 руб.;

64

в) Влияние изменения цены проданной продукции

∆Vцены = ∆Vотч.г. - ∆V расчетное 2 = 4481545,40 – 4193235,15 = 288310,25 руб. Баланс отклонений : 559184,40 = 274565,30 – 3691,15 + 288310,25

559184,4 = 559184,40 Влияние экстенсивных факторов ( 274565,30 – 3691,15 ) / 559184,40 * 100 =

48,45%.

Влияние интенсивных факторов 288310,25 / 559184,40 * 100 = 51,55 %

Таким образом можно сказать, что выручка увеличилась как за счет экстенсивных факторов (изменения количества) так и интенсивных факторов ( изменение цены). Но интенсивный фактор повлиял значительнее (на 3,1%)

Б) планирования размеров заказов с учетом сезонной составляющей

Для решения данного вопроса вернемся к ООО “Теплотехсила” с применением достаточно сложного метода - метод анализа сезонных колебаний, потому что деловая активность организации подвержена сезонным изменениям количества оказанных услуг.

В исследовании использовался гармонический (спектральный) метод анализа временных рядов. Ряд рассматривается как совокупность накладываемых друг на друга гармонических колебаний, при этом используется математический аппарат тригонометрических функций. Если изменение какого-либо показателя носит периодический характер, то такому изменению соответствует периодическая функция Фурье. Сезонная волна – это синусоидальная функция с периодом в один год. Разложение таких функций в тригонометрический ряд Фурье носит название гармонического анализа

[5, с. 70].

m

Аналитическая форма сезонной волны: yˆt = a0 +∑(ak cos(kt) +bk sin(kt)) ;

k =1

k – порядковый номер гармоники ряда Фурье;

m – число гармоник. Оно влияет на точность аппроксимации и дисперсию. Аппроксимация – метод, состоящий в замене одних математических объектов другими, в том или ином смысле близкими к исходным, но более простыми. Дисперсия – степень отклонения или изменения значений переменной от центрального пункта;

t – время, принимающее значения 0, 2π/n, 2*2π/n,..., (n −1)*2π/n . Для месячных

данных n=12;

65

ao , ak , bk – находятся в соответствии с методом наименьших квадратов и задаются соотношениями:

учетом трех гармоник;

yˆt 4 =11,75 −3,13cost −2,86sin t −0,42cos 2t −1,3sin 2t −0,83cos3t −1,33sin 3t −1,25cos 4t −0,72sin 4t

– с учетом четырех гармоник.

Таблица 8. Данные для расчета коэффициентов тригонометрических многочленов

66

Согласно его значениям, определяются индексы сезонности для искомого числа заказов:

67

J j = yˆyt 2 j *100% (табл. 10).

t

По полученным значениям построен график сезонной волны (рис. 4).

Очевидно, что в первые 4 месяца года уровень продаж в ООО “Теплотехсила” является неблагоприятным для фирмы. Заниженное их количество может быть обусловлено многими факторами, зависящими и независящими от руководства организации и принимаемых им решениями. Задача менеджеров теперь состоит в том, чтобы уравновесить, насколько это возможно, показатели работы организации и тем самым сгладить сезонные колебания.

Таблица 10. Значения индексов сезонности для построения графика сезонной волны в ООО

“Теплотехсила” в 2008 году (%)

Рис. 4. График сезонной волны по объемам продаж в ООО “Теплотехсила” за 2008 год Существует множество инструментов, благодаря которым руководство

организации сможет уравновесить показатели своей работы. Применительно к ООО

“Теплотехсила” этими инструментами могут стать:

- реклама (вышедшая заблаговременно до наступления самого неактивного в году месяца, периода). Как известно, “реклама – двигатель торговли”, и даже в крупнейших мировых компаниях огромные затраты на нее не только окупают себя, но и приносят многократную прибыль;

68

-дополнительная покупка сырья, материалов, товаров, уровень которых будет достаточными для поддержания товарооборота и заказов на запланированном уровне. Недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок продукции, что наносит серьезный ущерб имиджу организации и негативно сказывается на результатах его работы;

-снижение цен на товары и услуги в месяцы с низким уровнем заказов. Цена рассматривается руководством организации как переменный фактор, оказывающий прямое воздействиенавыручкуотпродажитоваров, структурупроизводства, методыработы[6, с. 156].

В сложившейся ситуации можно предположить, что лучшим инструментом выравнивания сезонной волны в деятельности ООО “Теплотехсила” может служить изменение цен на оказываемые услуги. Цены и ценовая политика выступают одной из главных составляющих маркетинга организации и находятся в тесной зависимости от других сторон ее деятельности [7, с. 111].

В) принятие решений по ценообразованию

Во все времена участников рыночных отношений интересовал вопрос цены. Продавцы стремились как можно дороже продать товар, а покупатели – как можно дешевле купить его. При достижении договоренности заключалась сделка купли-продажи, по которой право собственности на тот или иной товар переходило от одного к другому.

На самом деле в глубине данной проблемы все еще лежит вопрос анализа и планирования цены на продукт, т.е. вопрос управления ценообразованием. Неверная или правильная ценовая политика оказывает многоплановое воздействие на все функционирование организации [12, с. 140].

В наши дни вопрос цены, ее калькулирования, очень актуален. В условиях рынка правильно рассчитанная цена во многом предопределяет залог успеха организации. Если на себестоимость продукции предприятие может влиять лишь в очень небольших пределах, то цену реализации на свою продукцию предприятие может устанавливать в практически неограниченных пределах. Однако возможность установления неограниченной цены не влечет за собой обязательств потребителя приобретать продукцию фирмы за названную ею цену [9, с. 194]. Таким образом, ценовая политика фирмы - решение дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж.

В рыночной экономике для целей ценообразования используются разнообразные методы. В работе проведен анализ методов оптимального ценообразования для

69

установления руководством ООО “Теплотехсила” на 2009 год наилучшей цены на самый продаваемый товар – котлы бытовые.

Методы ценообразования предполагают включение в цену продукции, помимо себестоимости, определенного процента наценки.

1.Метод ценообразования на основе переменных затрат. Сущность данного метода заключается в расчете некоторой процентной наценки к переменным затратам для каждого вида продукции. Для расчета используются две формулы:

Процент наценки = ((Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты) / Суммарные переменные производственные затраты) * 100 %.

Цена на основе переменных затрат = Переменные производственные затраты на единицу продукции + (Процент наценки * Переменные производственные затраты на единицу продукции / 100).

Цена устанавливается суммированием процентной надбавки и переменной себестоимости.

2.Метод валовой прибыли. В качестве расчетной базы в этом случае используется валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью продаж. Цена, устанавливаемая по этому методу, должна обеспечить получение желаемой прибыли и покрыть все затраты, которые не были учтены при расчете валовой прибыли. Для расчетов используются две формулы:

Процент наценки = Желаемая величина прибыли / Суммарные производственные затраты * 100.

Цена на основе валовой прибыли = Суммарные производственные затраты на единицу продукции + (Процент наценки * Переменные производственные затраты на единицу продукции / 100).

3.Метод рентабельности активов. Установление цены на основе рентабельности активов должно обеспечить организации определенный уровень рентабельности активов. Для расчета цены используется формула:

Цена на основе рентабельности активов = Суммарные затраты на единицу продукции + (Желаемая норма рентабельности активов / 100 * Общая стоимость задействованных активов / Ожидаемый объем продаж в единицах).

Необходимо отметить, что метод переменных затрат целесообразно использовать при соблюдении двух условий:

- стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции в компании, должна быть одинакова;

70