Бухгалтерский (управленческий) учёт - Курс лекций - Безбородова - 2010 - 110

Затраты, комбинируемые на пред производственной стадии (субсчета первого порядка)

Рис. 2. Аналитический учет затрат пред производственной стадии

Затраты на производственной стадии (субсчета второго порядка)

Рис. 3. Аналитический учет затрат производственной стадии

Затраты на пост производственной стадии (субсчета третьего порядка)

Рис. 4. Аналитический учет затрат пост производственной стадии Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который

фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статья калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящий продукт (оказывающие услуги) длявнутреннегопотребленияотносятсяк местам возникновения вспомогательных затрат.

91

материалов

Затраты, возникающие на производственной стадии

Рис. 5. Двух круговая система учета затрат При двухкруговой системе учета имеется возможность:

-создавать завершенную информационную структуру, получать управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме;

-накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от бюджетных показателей и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет структурных подразделений (центров ответственности);

-оперативно обобщать значимые для руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на всех уровнях управления (рис. 6).

Возможны и другие варианты зеркального отражения данных управленческого и финансового учета, например к имеющимся в настоящее время счетам бухгалтерского учета и к дополнительно вводимым счетам управленческого учета, отражающим расходы по элементам, добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

Вусловиях компьютерной обработки данных возможности обеспечения взаимосвязи данных финансового и управленческого учета существенно расширяются, но

93

Рис. 6. Учет по элементам и статьям затрат Эта форма существенно сокращает трудоемкость учетно-вычислительных работ,

дает возможность быстрой адаптации управленческого учета к изменяющимся условиям производства и продаж, позволяет вести расчеты в едином регистре матричной формы. Вариант ведения управленческого учета с двумя системами счетов представлен в таблице 1. Из приведенной таблицы 1 видно, что в плане счетов бухгалтерского (финансового) учета предусматривается обобщающий счет 35 «Расходы по обычной деятельности», а в перечне счетов управленческой бухгалтерии счета 27 «Результаты производственной деятельности» и 43 «Готовая продукция».

94

95

После разноски сумм по счетам финансового и управленческого учета и подсчета оборотов в итоге и по кредиту счетов 30-34 производственной бухгалтерии будут учтены кредитовые обороты затрат по элементам, слагающим их общую величину. В финансовой бухгалтерии они представлены лишь общей суммой. На счете 27 «Результаты производственной деятельности», который рекомендуется вести по цехам, участкам и другим подразделениям основной деятельности, сопоставляется выручка от продаж и фактическая себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если финансовый результат, отраженный на счетах управленческого учета, скорректировать на оцененные остатки материалов незавершенного производства и готовой продукции, то получится итог, идентичный данным финансовой бухгалтерии.

Список литературы

1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Экономист, 2008.

96

Тема 9. Сегментарная отчетность организации

План.

9.1.Сущность, значение и план построения сегментарной отчетности

9.2.Разработка системы внутренней отчетности и контроля, их форм и содержание

9.3.Роль информации сегментарной отчетности в принятии тактических и стратегических управленческих решений

Вопрос 9.1. Сущность, значение и план построения сегментарной отчетности

Во исполнение мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету 12/2000 «Информация по сегментам».

Сегмент – это часть деятельности организации в определенных условиях. В переводе с латинского слово «сегмент» (segmentum) означает отрезок либо часть круга. Такими частями (сегментами) могут быть производство и продажа разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных регионах. Различают два разреза сегментирования: операционный и географический [1].

Операционный сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Географический сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе. Такая часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других географических регионах. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Организация может объединить в одну группу «Отчетный операционный сегмент» различные виды товаров (работ, услуг) при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

97

-назначению товаров, работ, услуг;

-процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

-потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

-методам продажи товаров и распределения работ, услуг;

-системам управления деятельностью организации (если применимо).

При объединении товаров (работ, услуг), производимых (реализуемых) в нескольких географических регионах в одну группу «Отчетный географический сегмент», следует исходить:

-из сходства условий, определяющих политические и экономические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

-наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

-сходства деятельности;

-рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом

регионе;

-общности правил валютного контроля;

-валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Перечень сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике. В соответствии с п. 9 ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если соблюдается следующие условия (таблица 1, 2).

98

На выделенные отчетные сегменты должно приходиться не менее семидесяти пяти процентов выручки организации.

При определении доходов, расходов, активов, обязательств и финансового результата отчетного сегмента во внимание принимают только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения (таблица 3).

99

Активами, считаются хозяйственные средства, в какой бы форме они не были выражены, если они находятся под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности с целью получения экономической выгоды в результате предполагаемого использования в будущем. Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Примерами активов сегмента могут служить текущие активы, используемые в деятельности сегмента, основные средства, активы, являющиеся предметом финансового лизинга, и нематериальные активы. Если определенная статья износа или амортизации нематериальных активов включается в расходы сегмента, соответствующий актив также должен быть включен в активы этого сегмента. К активам сегмента не относятся активы, используемые для целей всего предприятия или для целей головного офиса. Активы сегмента включают в себя активы, используемые совместно двумя и более сегментами, если может быть найден приемлемый базис распределения.

При формировании информации о сегментах бизнеса стремятся увязать активы, доходы и расходы. Например, если в расходы сегмента включена амортизация объектов основных средств, то такие основные средства войдут в состав активов сегмента.

Примеры обязательств сегмента - кредиторская задолженность, авансы покупателей, резервы по гарантийному обслуживанию и прочие требования, относящиеся к обеспечению покупателей продуктами и услугами.

Вопрос 9. 2. Разработка системы внутренней отчетности и контроля, их форм и содержание

Рассмотри систему разработки внутренней отчетности, их форм и содержание на примере ОАО Птицефабрика «Васильевская» применительно к организации учета расходов на предприятии и структурных подразделений, служб, цехов, площадок, отделов и групп, которые являются центрами финансовой ответственности (рис. 1, табл. 1)

Таблица 1

Финансовая структура ОАО Птицефабрика «Васильевская»

100