94 “Інші витрати операційної діяльності”

Дт	Кт
Сума визнаних витрат	Щомісячне списання на рахунок 79 “Фінансові результати”
Оборот за звітній період	Оборот за звітній період

Рахунок 94 “Інші витрати операційної діяльності” має такі субрахунки:

940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю», призначений для обліку витрат від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема витрати від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів та від зміни справедливої вартості біологічних активів, які визначені відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи»

941 “Витрати на дослідження і розробки”, призначений для ведення обліку витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”, призначений для відображення балансової вартості реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації;

943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”, призначений для ведення обліку собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо);

944 “Сумнівні та безнадійні борги”, призначений для узагальнення інформації про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов'язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг;

945 “Витрати від операційної курсової різниці”, призначений для ведення обліку втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти;

946 “Втрати від знецінення запасів”, призначений для ведення обліку втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”;

947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”, призначений для ведення обліку нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження, та реалізації, якщо на час установлення нестачі винуватця не встановлено. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 “Списані активи”;

948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”, призначений для ведення обліку визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів;

949 “Інші витрати операційної діяльності”, призначений для узагальнення інформації про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про витрати на збут підприємства використовується журнал-ордер № 5, 5а.

7. Зведений облік ведеться з метою визначення всіх витрат виробництва щодо кожного об’єкта обліку (виду продукції, однорідної групи продукції, виробничого замовлення тощо) та встановлення собівартості з об’єкта калькуляції і калькуляційної одиниці.

Зведений облік може вестися одним з методів:

• нормативним,

• попередільним,

• позамовним.

Сутність нормативного методу полягає в тому, що фактичні витрати в поточному обліку підрозділяються на витрати в межах виробничих норм та відхилення від норм (економія, перевитрати). Окремо відображається вплив змін норм. Алгебраїчний підсумок цих складових показує суму фактичних витрат. Застосування цього методу дає змогу оперативного контролю за формуванням собівартості продукції. Нормативний метод застосовується в будь-якій галузі та на будь-якому підприємстві, де є витрати виробництва.

Попередільний метод застосовується у випадку, якщо сировина та матеріали проходять декілька закінчених стадій обробки; витрати обліковуються в розрізі технологічних переділів.

Позамовний метод застосовується в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах, об’єктом обліку є окреме замовлення

Правильний вибір методів обліку витрат визначається особливостями технологічних процесів і залежить від керівництва та організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

Для визначення собівартості готової продукції необхідно витрати за місяць скоригувати на собівартості незавершеного виробництва, якщо воноє на виробництві.

До незавершеного виробництва відноситься продукція (роботи, послуги), ще не пройшли усіх стадій (фаз, переділів) виробництва, передбачених технологічним процесом, а також вироби, що пройшли укомплектування, проби і технічне приймання. Незавершене виробництво оцінюється: для готової продукції – за виробничою собівартістю, для товарів на підприємствах роздрібної торгівлі – за ціною продажу, для товарів на оптових базах і складах – за ринковою або закупівельною ціною.

Незавершене виробництво обліковується на рахунках 23 „Виробництво”, 15 „Капітальні інвестиції”, 25 „Напівфабрикати” та інших.

Розмір незавершеного виробництва залежать від тривалості виробничого циклу, обсягу середньодобових витрат на виробництво та характеру їх нарощування, що суттєво впливає на диференціацію згідно специфіки виробництва.

Установлення нормативів незавершеного виробництва та їх дотримання дозволяє підприємству працювати без порушень процесу виробництва, оскільки завищення обсягів незавершеного виробництва спричиняє уповільнення обертання оборотних засобів, а заниження в порівнянні з реальною необхідністю перешкоджає утворенню необхідних накопичень.

Для визначення фактичної собівартості готової продукції, виконання робіт і послуг необхідно на кінець звітного періоду визначати залишки незавершеного виробництва, які відображаються на Дт 23 „Виробництво” за формулою:

НВк = НВп + ВВ – СРП , де

НВп – незавершене виробництво на початок звітного періоду;

ВВ – витрати на виробництво продукції у звітному періоді;

НВк – незавершене виробництво на кінець звітного періоду.

СРП – виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Якщо на підприємстві відсутнє незавершене виробництво, то всі витрати за місяць становитимуть собівартість готової продукції.

Якщо на підприємстві в процесі виробництва крім основної продукції одержують і побічну, то вона оцінюється за справедливою вартістю і на цю суму зменьшеється собівартість основної продукції.

Зведений облік або узагальнення витрат по статтям калькуляції, елементам, цехам й видам виробів (замовлень), видам послуг відносяться до завершуючого етапу обліку витрат на виробництво. Узагальнення витрат призводиться в такій послідовності: на рахунки виробництва відносять всі прямі витрати на підставі відомостей розподілу певних витрат та первинних документів; потім розподіляють загальновиробничі, адміністративні витрати, витрати на збут, інші витрати; списують витрати майбутніх періодів та збитки від браку; здійснюють підрахунок виробничих витрат по статтях, по видах виробів, кодах замовлень, по видах послуг, по окремих структурних підрозділах й в цілому по підприємству.

На підставі даних зведеного обліку витрат на виробництво складаються калькуляції фактичної собівартості, які використовуються для контролю за виконанням плану собівартості продукції (робіт, послуг).

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення витрат використовується журнали-ордери № 5 і 5А. Розділ 1 Журналу 5 і Журналу 5А ведеться за кредитом рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99; розділ 2 Журналу 5 і Журналу 5А ведеться за кредитом рахунків з журналів 1, 2, 3, 4, 6; розділ 3 Журналу 5 ведеться за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91; розділ 3а Журналу 5А ведеться за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 80, 81, 81, 83, 84, 91; розділ 3б Журналу 5А ведеться за кредитом рахунків 20, 22, 39, 65, 66; Розділ 4 Журналу 5 і Журналу 5А ведеться по аналітичних даних до рахунка 28 „Товари”. Потім загальні підсумки по рахунках обох журналів-ордерів розносять по рахунках Головної книги.