38 “Резерв сумнівних боргів”

Дт	Кт
	Сальдо на початок звітного періоду
списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів	створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат
Оборот за звітній період	Оборот за звітній період
	Сальдо на кінець звітного періоду

3. Для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем застосовується рахунок 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”.

Покупці – це фізичні та юридичні особи, які придбали товари та яким виконали роботи й надали послуги.

Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору.

Основними джерелами інформації для контролю за розрахунками підприємства по товарних операціях є: договори, накладні, рахунки, рахунки-фактури, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, податкові накладні тощо.

36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”:

Дт	Кт
Сальдо на початок звітного періоду
продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у т.ч. на виконання бартерних контрактів), яка включає ПДВ, акцизи та інші податки, збори, що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації	сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків
Оборот за звітній період	Оборот за звітній період
Сальдо на кінець звітного періоду

Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

Бухгалтерський облік операцій по розрахунках з покупцями та замовниками ведеться наступним чином:

• повернення грошових коштів, раніше отриманих за реалізовану продукцію відображається по Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” та Кт 31 “Рахунки в банках”;

• відображення виникнення доходу і дебіторської заборгованості в момент реалізації готової продукції (робіт, послуг) Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” та Кт 70 “Доходи від реалізації”;

• відображення надходження коштів за раніше відвантажену продукцію Дт 31 “Рахунки в банках” та Кт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”;

• списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів Дт 38 “Резерв сумнівних боргів” та Кт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”;

• взаємозарахування заборгованостей у випадку попередньої оплати продукції Дт 681 “Розрахунки по авансах отриманих” та Кт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” тощо.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред’явленим до сплати рахунком.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про довгострокову дебіторську заборгованість підприємства використовується журнал-ордер №3, відомість 3.1.

4. Підзвітні особи – це працівники підприємства, яким видані грошові кошти під звіт. Список осіб, які мають право отримувати готівку під звіт , затверджується керівником підприємства. Під звіт видається готівка на операційні, господарські та витрати, пов’язані з відрядженням, на визначений термін і мету.

Видача готівки під звіт оформляється видатковим касовим ордером на підставі наказу керівника, акта, заяви, за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами, тобто в разі подання до бухгалтерії звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт та одночасного повернення до каси підприємства залишку готівки, виданої під звіт.

Форма Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 23.12.2010р. №996. Звіт надається:

• до закінчення п’ятого банківського дня, наступного за днем завершення відрядження – якщо гроші виплачувалися готівкою або перерахували на особисту банківську платіжну картку

• до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, наступного за днем завершення відрядження – коли кошти перераховували на корпоративну банківську платіжну картку та знімали з неї

• Не пізніше 10 днів, а за наявності поважних причин може його подовжити до 20 банківських днів 0 якщо гроші перераховували на корпоративну банківську платіжну картку та проводили розрахунки виключно в безготівковій формі.

Якщо сума надміру витрачених коштів повертається пізніше граничного терміну нараховується штраф у розмірі 15% суми таких надміру витрачених коштів. При неповернені надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає граничний термін, то така сума підлягає оподаткуванню відповідно Податкового кодексу. Штраф та оподаткована сума стягуються за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) з фізичної особи, яка отримала кошти під звіт за відповідний місяць.

Службовим відрядженням вважається поїздка робітника за розпорядженням керівника підприємства (наказом) на визначений строк в інший населений пункт для виконання службового доручення (згідно основної діяльності)поза місцем його постійної роботи. Робітникові видається посвідчення про відрядження і його видача реєструється в спеціальному журналі. Термін відрядження визначається керівником, але не може перевищувати в межах України – 30 днів, за кордон – 60 календарних днів.

Підприємство, направляючи робітника у відрядження, зобов’язане забезпечити його грошовими коштами (авансом) в розмірах, встановлених діючими нормативно-правовими актами про службові відрядження.

Згідно Податкового кодексу України п.п. 140.1.7. добові розраховуються у сумі не більше 0.2 (По Україні) та 0.72 ( для поїздок закордон) розміру мінімальної заробітної плати, що діяла на 1 січня поточного року. Конкретну суму добових підприємство встановлює самостійно та фіксує в положенні або наказі про відрядження. Гранична сума добових на 2011 рік становить:

• по Україні – не більше 188.2 грн.

• закордон – не більше 705.75 грн.

Кошти витрачені на відрядження, уключають до категорії інших витрат із розподілом:

• загальновиробничі витрати – для оплати службових поїздок персоналу цехів, дільниць;

• адмінвитрати – поїздки пов’язані з апаратом управління

• витрати на збут – поїздки працівників зайнятих збутом.

Для обліку розрахунків з підзвітними особами використовується рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами” субрахунок 372 “Розрахунки з підзвітними особами”: