- •Содержание и функции бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета, предмет и метод бухгалтерского учета Содержание и функции бухгалтерского учета
- •Объекты бухгалтерского учета
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Балансовое общение.
- •Актив пассив
- •Система счетов, двойная запись
- •Первичное наблюдение, документация, учетные регистры, инвентаризация и инвентарь, методы стоимостного измерения
- •Формы бухгалтерского учета
- •Журнал-ордер №1
- •Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» за месяц 200 г.
- •Журнал-ордер № 10 Издержки производства
- •Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Организация и нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •Пользователи бухгалтерской информации
- •Цели и концепции финансового учета
- •Денежных средств в кассе предприятия и на расчетном счете
- •Кассовая книга
- •Кассовая книга
- •Основные корреспонденции по счету 50 «Касса»
- •Основные корреспонденции по счету 51 «Расчетные счета»
- •Снятие денег с расчетного счета
- •Учёт дебиторской задолженности
- •Расчеты по авансам полученным
- •Инвестиций в основной капитал
- •Учет основных сред, арендованного имущества
- •Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:
- •Учёт нематериальных активов
- •Учёт производственных запасов. Классификация производственных запасов
- •Порядок и методы оценки производственных запасов
- •Принятие запасов на учет
- •Способы учета материальных ценностей
- •Стоимостная оценка списания материальных запасов.
- •Добавочный капитал
- •Методика формирования показателя себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Формирование полной производственной себестоимости
- •Формирование финансового результата
- •Структура счета продаж
- •Система счетов, отражающих финансовый результат
- •Налог на прибыль
- •Нераспределенная прибыль
Налог на прибыль
В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам) записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.
Нераспределенная прибыль
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, у нас именуется "чистой прибылью", что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие "чистой прибыли" как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки",
Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Действующим российским законодательством все расходы предприятия разделены на три группы в зависимости от источников финансирования. В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с аналогичными доходами формируют прочий финансовый результат. Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т. е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток на дебет этого же субсчета.
В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников определённые расходы должны отражаться на счете 84 по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования.
К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:
производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;
платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
производимое в течение года материальное поощрение;
выплата единовременных пособий персоналу предприятия;
оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
подписка на газеты и журналы;
приобретение товаров для личного потребления работников;
другие аналогичные выплаты.
Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т. п.
За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования, по отдельному субсчету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком.
В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал делается запись:
Дебет сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",
Кредит сч. 82 "Резервный капитал".
Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете, как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала, может быть направлена на выплату учредительского дохода. Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.
Исчисление дивидендов осуществляется в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника).
При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в учете предприятия делается запись:
Дебет сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года",
Кредит сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
Кредит сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
При удержании налога с учредительского дохода осуществляется запись:
Дебет сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 2 "Расчеты по выплате доходов",
Кредит сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.
С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.
Списанный при реформации баланса бухгалтерский убыток в текущем отчетном году отражается на дебете субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", а затем в следующем году переносится на дебет субсчета 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Не перекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по субсчету 84-2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.
Учёт кредитов и займов, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
В условиях рыночной экономики различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов:
краткосрочный кредит (на срок не более одного года);
долгосрочный кредит (на срок более одного года);
кредит банка под дисконт векселей. Коммерческий кредит — займы — предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора займа, кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематической кредитной деятельностью коммерческие организации могут заниматься только при наличии банковской лицензии.
Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя.
Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов».
Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета основные расчетные пассивные. На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, на дебете — уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов.
Пример 1. Учет задолженности по кредитам и займам (тыс. руб.).
1. Получение кредитов и займов на счета по учету де нежных средств:
Дт 50, 51, 52, 55 Кт 66, 67 - 100.
2. Погашение кредиторской задолженности предприятия за счет кредитов и займов:
Дт 60, 76 Кт 66, 67 - 20.
3.Переоформление краткосрочных кредитов и займов в долгосрочные:
Дт 66 Кт 67 - 10.
4. Пролонгация долгосрочных кредитов и займов: Дт 67/5 лет Кт 67/7 лет - 30.
5. Погашение задолженности краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам:
Дт бб, 67 Кт 51-120.
С развитием рыночных отношений все большее распространение получает вексельная форма расчетов. При этом важно разобраться, какую позицию занимает наше предприятие.
Векселедатель — мы даем вексель поставщику, учет ведем на сч. 60 субсчет «Векселя выданные».
Векселедержатель — мы получили вексель от покупателя, учет ведем на сч. 62 субсчет «Векселя полученные».
Третье лицо — мы купили вексель для продажи, учитываем на сч. 58.
Если мы — векселедержатели, то до наступления срока оплаты векселя можем получить в банке кредит под дисконт векселя. Дисконт — это учетный процент за кредит. Банк предоставляет кредит в сумме номинальной стоимости векселей за вычетом величины дисконта.
Пример 2. Предприятие-векселедержатель сдает в банк под дисконт 10% годовых вексель номинальной стоимостью 50 тыс. руб.
Передан вексель в обеспечение займа
Дт 009 - 50.
Получение кредита за вычетом дисконта 10% от 50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.:
Дт51 Кт 66 - 45 (50 - 5).
Отражается учетный процент (дисконт) Дт 91 Кт 66 - 5.
Задолженность по векселю продолжает числиться у предприятия-векселедержателя на сч. 62 после дисконтирования его в банке. При поступлении платежа по векселю банк извещает предприятие о закрытии операции дисконтирования. На предприятии составляется проводка:
Дт 66 Кт 62 - 50; Кт 009 - 50.
Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, предприятие-векселедержатель возвращает банку кредит:
Дт 66 Кт 51 - 50; Кт 009 - 50.
После предъявления претензий по векселю сумма задолженности по сч. 62 списывается на сч. 76/2 «Расчеты по претензиям»:
Дт 76/2 Кт 62 — 50.
К затратам по обслуживанию кредитов и займов относятся: проценты, которые следует уплатить кредиторам; дисконт по векселям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по кредитам и займам.
В соответствии с ПБУ 15/01 эти затраты являются операционными и относятся на финансовые результаты предприятия. Особо следует отметить порядок отражения в учете процентов при приобретении материально-производственных запасов и основных средств.
При приобретении материальных ценностей за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования:
Дт 10 Кт 66, 67 - 3.
После оприходования — проценты относят к операционным расходам:
Дт 91 Кт 66, 67 - 7.
При приобретении или создании основных средств и нематериальных активов до момента их оприходования проценты за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы:
Дт 08 Кт 66, 67 - 5.
После оприходования основных средств и нематериальных активов проценты относят к операционным расходам:
Дт 91 Кт 66, 67 - 10.
Таким образом, проценты по кредитам и займам отдельно не уплачиваются, а относятся на увеличение задолженности по кредитам и займам.
Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Акции — ценные бумаги, выпускаемые предприятиями, основанными на коллективной или государственной собственности. Удостоверяют право владельца на участие в управлении акционерным обществом и на получение части прибыли в виде дивиденда.
Облигации — ценные бумаги, удостоверяющие внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающие обязательство возместить ему номинальную стоимость этих ценных бумаг в предусмотренный срок, с уплатой фиксированного процента.
Вексель — ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).
Под обращением ценных бумаг понимают их куплю-продажу и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг. Предприятие может купить и продать ценные бумаги с целью получения дохода. Порядок оформления операций при обращении ценных бумаг регламентируется Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ.
Ценные бумаги, приобретенные предприятием, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В этой книге отражаются обязательные реквизиты: вид ценной бумаги, наименование эмитента (организации, выпустившей ценную бумагу), номинальная стоимость, покупная (рыночная) стоимость, номер, серия, количество, дата покупки, дата продажи. Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Приобретенные бланки или сертификаты ценных бумаг хранятся в помещении кассы предприятия или в депозитарии.
Учет финансовых инвестиций регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10.12.02 № 126н.
К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям.
Счет 58 «Финансовые вложения» — основной денежный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, отражающие направление осуществляемых вложений.
На сч. 58/1 — «Паи и акции» — учитываются вклады предприятия в уставные капиталы других организаций в виде денежных средств, материальных ценностей, имущественных комплексов по договорной стоимости.
Отражается операция по вкладу в уставный капитал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью переданного имущества и его учетной стоимостью относится на операционный доход:
Дт 58 - 100;
Кт51, 10,43,20-80;
Кт91-20.
Начисление доходов от участия в уставном капитале:
Дт76/ЗКт91 - 10.
Получение доходов:
Дт 51 Кт 76/3 - 10.
Отражается операция возврата предприятию-участнику вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе Организации-инвестора из состава ее участников по договорной стоимости:
Дт51, 10, 43, 20 Кт 58 - 100.
На сч. 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются приобретенные ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода. Ценные бумаги учитываются по цене приобретения (рыночной цене), которая может быть равна, выше или ниже номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бумаг их стоимость равнялась номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты предприятия равномерно, одновременно с начислением причитающихся дивидендов. Таким образом, на сч. 58 учитываются финансовые вложения независимо от срока, на который организация произвела эти инвестиции. Рекомендуется в составе каждого субсчета открывать аналитические счета для учета краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) финансовых вложений.