Учет основных сред, арендованного имущества

Правила бухгалтерского учета основных средств определяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (в дальнейшем Положение), утвержденное приказом Минфина от 30.03.01 № 26н.

Активы классифицируются как объекты основных средств, если они используются в течение продолжительного периода, превышающего 12 месяцев, при производстве продукции.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на следующих счетах:

• 01 "Основные средства» учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

• 03 "Доходные вложения в материальные ценности» учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим организациям по договорам аренды (лизинга);

• 011 "Основные средства, сданные в аренду» учитываются основные средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем;

• 001 "Арендованные основные средства» учитываются основные средства, арендованные на определенное время, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга) без постановки их на баланс.

Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете при их принятии на учет по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния внешних факторов они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Первоначальная стоимость объекта основных средств зависит от характера приобретения покупки, сооружения или изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, в случаях безвозмездного получения.

Первоначальная стоимость определяется:

• при покупке объекта основных средств (в том числе бывшего в эксплуатации) фактическими затратами по его приобретению. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч. 01 "Основные средства", Кредит сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы "

в размере фактических затрат по приобретению;

• при получении объекта в качестве вклада в уставный (складочный) капитал в размере, согласованном учредителями (участниками) организации. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит сч. 75 "Расчеты с учредителями"

отражается договорная стоимость объекта.

В случае превышения оценочной стоимости полученных основных средств над величиной вклада, отраженной в учредительных документах, на сумму превышения делается запись:

Дебет сч. 75 "Расчеты с учредителями", Кредит сч. 83 "Добавочный капитал";

• при получении объектов основных средств по договору дарения безвозмездно на основе их текущей рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит сч. 98 "Доходы будущих периодов"

отражается принятие объекта к учету;

Дебет сч. 01 "Основные средства", Кредит сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

отражается ввод объектов в состав основных средств;

Дебет сч. 98 "Доходы будущих периодов", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

отражается доход в размере начисленной амортизации по эксплуатируемому объекту;

Согласно Положению первоначальная стоимость объектов основных средств, уже принятых на учет, может быть изменена организацией в сторону увеличения или уменьшения только в следующих случаях:

а) в сторону увеличения стоимости объекта — при проведении на действующем объекте работ капитального характера. По действующей классификации указанных работ, установленной государством, к ним относятся работы по реконструкции зданий и сооружений и их расширению (к которым можно отнести работы по их достройке), а также техническому перевооружению зданий, сооружений и оборудования (к которым можно отнести работы по их дооборудованию). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются затраты капитального характера;

Дебет сч. 01 "Основные средства", Кредит сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

списываются затраты по окончании работ на увеличение стоимости объекта.

б) в сторону уменьшения стоимости объекта — при проведении работ по частичной ликвидации объекта. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств", Кредит сч. 01 "Основные средства"

списывается начисленная амортизация по списываемой

части объекта;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит сч. 01 "Основные средства"

списывается остаточная стоимость ликвидированной части объекта;'

в) в сторону увеличения и уменьшения стоимости объекта — при проведении переоценки.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан как операционный расход, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, зачисляется как операционный доход на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Сумма оценки объекта основных средств в результате переоценки является операционным расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если в предыдущие годы объект основных средств был дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают как операционный расход.

Кроме того, при выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Для учета операций по переоценке основных средств целесообразно к счету 83 "Добавочный капитал" открыть отдельный субсчет "Прирост стоимости имущества за счет переоценки", присвоив ему шифр 83-1.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования за исключением времени нахождения объектов на:

• консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;

• восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

Начисление амортизации по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования и применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять следующие способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации. В настоящее время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.94 № 967 (в ред. от 24.06.98).

Пример. Рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;

повышающий коэффициент - 2. Расчет амортизации:

1-й год: 100000 · 40% (20 · 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 · 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 · 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 · 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 · 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере 7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после 'ликвидации и списания основного средства.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления.

По используемым основным средствам начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит сч. 02 "Амортизация основных средств"

отражается начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 30, 44, Кредит сч. 02 "Амортизация основных средств"

отражается начисленная амортизация по основным средствам (в том числе по дебету счета 20 строительными организациями по объектам, используемым в капитальном строительстве, а также лизинговыми компаниями по объектам, переданным в лизинг);

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 02 "Амортизация основных средств"

отражается начисленная амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду.

В последнем случае одновременно производятся записи на счетах:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

отражается арендная плата к получению;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

отражается НДС по арендной плате.