Способы учета материальных ценностей

Способ учета материальных запасов должна определить своей учетной политике каждая организация, так как без его решения невозможна организация складского учета непременного атрибута любого склада или кладовой.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета, учет материальных ценностей может вестись двумя методами:

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет в денежном выражении).

2. Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

Сальдовый метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения (чаще всего, в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета) при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

С точки зрения периодичности учета, учет материальных запасов организуется на основе:

1. Системы непрерывного учета (отражение в учете всех операций по поступлению и движению товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) на момент их совершения).

2. Системы периодического учета (выявление по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам ТМЦ и ежемесячное определение остатков ТМЦ по результатам инвентаризации).

Система непрерывного учета иногда в литературе называется режимом постоянного списания затрат. Он предполагает отнесение на затраты стоимости списанных ценностей (товаров, сырья или материалов) в тот момент, когда они фактически израсходованы (переданы в производство или покупателю). Напротив, система периодического учета может быть названа режимом периодического списания затрат. При таком режиме определение стоимости израсходованных (переданных в производство или проданных) запасов осуществляется расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков.

Иными словами, если ввести условные обозначения:

С_{израсх.}  стоимость израсходованных запасов,

С_нач.  стоимость запасов на начало отчетного периода (месяца),

С_поступ - стоимость запасов, поступивших в течение отчетного периода (месяца),

С_кон.  стоимость запасов на конец отчетного периода (месяца), то С_{израсх.} составляет кредитовый оборот по счету 10 "Материалы" или 41 "Товары" по соответствующему субсчету и аналитической позиции (в зависимости от вида ценностей по учетной номенклатуре организации), С_нач.  сальдо по дебету, а С_поступ  оборот по дебету этого же счета.

При использовании системы непрерывного учета С_кон. определяется стандартным приемом системного бухгалтерского учета  путем выведения сальдо по счету 10 или 41 на конец отчетного периода обычным порядком:

С_кон. = С_нач. + С_поступ  С_{израсх.}

Если же организация применяет систему периодического учета, то эта величина (С_кон.) становится известна по итогам инвентаризации еще до определения стоимости израсходованных запасов (то есть сальдо на конец периода определяется до определения величины кредитового оборота по счету). Поэтому расчет становится не обычным, а "обратным":

С_{израсх.} = С_нач. + С_поступ  С_кон.

И уже после осуществления данных расчетов бухгалтер может делать в системном бухгалтерском учете стандартные записи по кредиту счета 10 или 41 и расчеты по определению сальдо на этом счете на конец отчетного периода.

На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в непрерывном режиме затруднен или нецелесообразен (например, для розничной торговли: в магазинах самообслуживания, для строительных складов  песок, гравий и т.д.).

В качестве отчетного периода для системы периодического учета берется месяц. Однако это самый крайний вариант, когда организация выбирает максимально длительный период. В зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, объемов запасов и широты их номенклатуры могут быть выбраны более короткие периоды, например, неделя или декада, а в магазинах самообслуживания остатки товаров в торговом зале могут сниматься ежедневно или при смене продавцов  выбор срока является одним из элементов учетной политики организации.