2.5. Учет ремонта основных средств

Виды ремонта: капитальный и текущий. Их различают: по степени сложности, объемам работ, срокам выполнения.

Способы осуществления ремонта: хозяйственный и подрядный.

На каждый ремонтный объект составляется ведомость дефектов, в которой указывают перечень работ, подлежащих выполнению, сроки, сметную стоимость.

Выполнение капитального ремонта хозяйственным способом дополнительно оформляется нарядом-заказом в трех экземплярах (для цеха, осуществляющего ремонт, бухгалтерии, для отдела главного механика).

Отражение затрат на текущий ремонт:

Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы на ремонт;

Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата ремонтникам;

Дебет 20 Кредит 69/_1, 2, 3– начислены отчисления в социальные фонды.

Отражения затрат на капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом:

Дебет 20, 23 Кредит 10

Дебет 20, 23 Кредит 70

Дебет 20, 23 Кредит 69

При осуществлении капитального ремонта подрядным способом предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма № ОС-3):

Дебет 20, 23 Кредит 60 – подрядчик предъявил счет к оплате;

Дебет 60 Кредит 51 – оплатили счет подрядчика.

.

Для целей налогообложения с 1 января 2002 г., ст. 260 НК РФ, установлено лимитирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, включаемых в расходы отчётного (налогового) периода, средней величиной расходов на ремонт за предшествующие три года.

2.6. Учет вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы– затраты на расширенное воспроизводство основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет имеет следующие субсчета:

08/₁– приобретение земельных участков;

08/₂– приобретение объектов природопользования;

08/₃– строительство объектов основных средств;

08/₄– приобретение объектов основных средств;

08/₅– приобретение нематериальных активов;

08/₆– перевод молодняка животных в основное стадо;

08/₇– приобретение взрослых животных;

08/8 – выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ.

Осуществляемые капитальные вложения оформляются следующими проводками:

Дебет 08/₄Кредит 60, 76 – приобретение различных объектов основных средств за плату;

Дебет 08/₅Кредит 60 – приобретение нематериальных активов;

Дебет 60,76 Кредит 51 расчет с поставщиком за приобретенные основные средства, нематериальные активы, расчет по НДС;

Дебет 07 Кредит 60,75 – приобрели оборудование, требующее монтажа, у поставщиков или получили его у учредителей;

Дебет 08 Кредит 07 – передача оборудования в монтаж;

Дебет 01 Кредит 08 – ввод основного средства в эксплуатацию.

Строим, возводим, создаем объекты основных средств собственными силами: Дебет 08/₃Кредит 10 – материальные затраты, связанные со строительством объекта;

Дебет 08/₃Кредит 07– затраты по монтажу собственного оборудования;

Дебет 08/₃Кредит 70 – затраты по оплате труда;

Дебет 08/₃Кредит 69 – затраты на социальное страхование;

Дебет 01 Кредит 08 – списаны суммарные затраты по возведению (созданию) объекта основных средств.

2.7. Учет нематериальных активов

Согласно ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход; используются в производстве или в управлении, не предполагается их перепродажа, возможна идентификация от другого имущества, кроме того, обязательно наличие документов, подтверждающих как существование самого актива, так и исключительного права на сам актив. Нематериальные активы, как правило, обладают способностью отчуждения.

В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на две основные группы:

1. Результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.В зависимости от характера охраняемых результатов выделяются две основные группы исключительных прав: относящиеся к промышленной собственности и охраняемые авторским правом произведения науки, литературы и искусства. К объектам промышленной собственности относят исключительные права:

• патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;

• на программы для ЭВМ, базы данных;

• на «ноу-хау»;

• на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; бренды и другие средства индивидуализации;

• патентообладателя на селекционные достижения.

2. Деловая репутация организации– особый вид нематериальных активов, или «цена фирмы». Это стоимостная категория, характеризующая, как правило, разницу между стоимостью фирмы как единого целого и стоимостью ее активов. В отечественной практике она законодательно определена пока только для процесса приватизации с аукциона и по конкурсу как «разница между покупной и оценочной стоимостью имущества». В новой редакции ПБУ 14/2007 допускается формирование деловой репутации фирмы и при покупке части имущественного комплекса

Это понятие появилось в коммерческой практике Англии в первой половине XV в. Стоимость переносится на издержки не через амортизацию, а путем ежемесячного списания части стоимости данного актива:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 04/₂.

Некоторые факторы, побуждающие покупателя платить за деловую репутацию организации, или «гудвилл» (goodwill):

• фирма может обладать той или иной формой монополии;

• покупатель смог бы вести дела под тем же именем;

• обладание товарными знаками и патентами.

В целях налогообложения нематериальные активы входят в состав амортизируемого имущества, и их состав несколько отличается (ст. 256, 257, 325 НК РФ) от определения, данного выше.

Нематериальные активы учитываются на активном счете 04 в первоначальной оценке, которая определяется:

• для объектов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, – по договоренности (согласованной стоимости):

Дебет 08 Кредит 75, Дебет 04 Кредит 08;

• для объектов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию. Обращаем внимание на тот факт, что с 01.01.2008 г. проценты по инвестиционным кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА, разрешается включать в стоимость нематериальных активов:

Дебет 08/₆ Кредит 60 – приобретение.

Дебет 60 Кредит 51 – расчет с поставщиком.

Дебет 04 Кредит 08/5 постановка на учет.

Дебет 08/₅ Кредит 98/₂, Дебет 04 Кредит 08/₅ – постановка на баланс объектов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно. Нематериальные активы оцениваются экспертным путем.

Существенным нововведением ПБУ 14/2007 является использование механизма переоценки и проверки на обесценение для нематериальных активов.

В отношении переоценки НМА следует отметить, что они во многом совпадают с правилами переоценки основных средств. Отличие состоит в том, что для нематериальных активов предусматривается пересчет только остаточной стоимости. Переоценка является добровольной, может производиться только на начало года и по однородным группам активов. При этом текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться исключительно по данным активного рынка. Однако применение данной нормы является весьма затруднительной, т. к. нематериальные активы, как правило, являются уникальными.

В отношении проверки на обесценение в ПБУ 14 /2007 сказано лишь то, что она может производиться по желанию организации и в соответствии с МСФО.

Величина амортизации исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием ..

При начислении амортизации предприятие делает проводку:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 05. В соответствии с ПБУ14/2007 при начислении амортизации можно пользоваться следующими методами: линейным, уменьшающегося остатка, пропорционально объему произведенной продукции.

При выборе способа амортизации следует исходить из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если такой расчет не обладает надежностью, то следует использовать линейный метод.

Деловая репутация может амортизироваться только линейно. Новацией является необходимость ежегодного подтверждения обоснованности выбранного метода начисления НМА.

ПБУ 14/2007 вводит две группы НМА, не подлежащие амортизации, – это активы с неопределенным сроком полезного использования, а также нематериальные активы некоммерческих организаций.

Выбытие вследствие продажи, списания, передачи нематериальных активов отражается проводками:

Дебет 91 Кредит 04 – на остаточную стоимость.

Дебет 62, 51 (или другой денежный счет) Кредит 91 – на сумму выручки от реализации.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 91/₉на счет 99.

НДС при приобретении нематериальных активов отражается проводкой Дебет 19/_НДСКредит 60, 76.

Списание НДС на расчеты с бюджетом – Дебет 68/_НДС Кредит 19/_НДС.

Основным новшеством в правилах амортизации НМА является разделение их на активы с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полного списания нематериальных активов определяется по трем критериям:

• срока действия прав организации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока полезного использования;

• не более срока деятельности организации.

Пример по продаже нематериального актива

Приобрели нематериальный актив за 25 000 р..

Срок амортизации – 5 лет.

Через 3 года реализовали за 12 000 р..

Определить и списать финансовый результат от этой операции.

Определить и списать финансовый результат от этой операции.

1. Списана первоначальная стоимость:

Дебет 04/выб.Кредит 04 – 25 000

2. Списана сумма амортизации:

Дебет 05 Кредит 04/выб.

3. Списана остаточная стоимость:

Дебет 91/2 Кредит 04/выб.– 10 000р.

4. Отражена выручка: Дебет 62, (51) Кредит 91 – 12 000 р.

5. Выявлен и списан финансовый результат: Дебет 91/9 Кредит 99 – 2 000 р. (прибыль).

В целом порядок учета нематериальных активов такой же, как основных средств.

Обращаем еще раз, на основные изменения в учете нематериальных активовв связи с вводом в действие ПБУ14/2007:

– организационные расходы теперь не являются нематериальными активами, их нужно списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль» по состоянию на 1.01.08;

– изменены признаки нематериальных активов (предназначен для производства, срок службы более 12 месяцев – это планируемый срок, можно перепродавать, государственная регистрация прав обязательна не всегда и др.);

– сложные объекты теперь тоже можно включать в состав нематериальных активов (вопрос о таких активах решается самостоятельно);

– несколько изменяются правила формирования первоначальной стоимости;

– сроки полезного использования нужно ежегодно проверять на актуальность, если же срок службы невозможно определить, то такой объект нельзя амортизировать;

– способы начисления амортизации остались те же, но выбор способа теперь нужно обосновать. исходя из ожидаемых экономических выгод. и делать это нужно каждый год, причем это не право, а обязанность.