1.2. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета включает в себя совокупность специальных приемов и способов, обеспечивающих контроль за движением хозяйственных средств и их источников. Перечислим эти приемы:

• документирование;

• инвентаризация;

• калькуляция;

• ведение счетов бухгалтерского учета и двойная запись;

• бухгалтерский баланс.

Рассмотрим каждый прием в отдельности.

Документирование. Документ в переводе с латинского языка означает свидетельство, доказательство. В бухучете каждая хозяйственная операция фиксируется документами. Он подтверждает факт свершения хозяйственной операции или право ее совершения (денежный чек). Сведения в документах называются реквизитами. Доказательную, юридическую силу имеют только правильно и вовремя составленные документы.

Классификация документов.

По порядку составления:

• на первичные, которые составляются сразу после совершения хозяйственной операции (приходно-кассовый ордер, требование);

• сводные, которые составляются на основании первичных документов (авансовый отчет).

По методу составления:

• внутренние (приходный, расходный кассовые ордера);

• внешние, которые составляются за пределами данного предприятия (счет-фактура).

По структуре и назначению:

• оправдательные, подтверждающие совершившуюся хозяйственную операцию (счет-фактура);

• распорядительные – дают указание на совершение хозяйственной операции (приказ на переоценку).

Выделяют документы бухгалтерского оформления– различные расчеты, справки, которые составляет бухгалтер (справка о закрытии счета 20, счетов 90, 91). Обработанные документы разносятся в книги, карточки, журналы, которые называют учетными регистрами.

По способу записи они могут быть хронологическими (журнал регистрации доверенностей), систематическими (главная книга), комбинированными (журналы-ордера).

При заполнении документов не допускаются свободные строки, стирание, наклеивание.

Инвентаризация– сверка документов бухучета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения. Она необходима для того, чтобы вовремя выявить ошибки в учете и проверить сохранность материальных ценностей у ответственных лиц.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (например, дебиторская и кредиторская задолженности). Кроме того инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и т. д.).

Калькулирование –это способ учета затрат на производство и продажу продукции (работ и услуг).

Ведение счетов бухучета и двойная запись. Счета – это учетные регистры, в которых записываются хозяйственные операции. Они являются способом группировки и текущего отражения экономически однородных хозяйственных средств и их источников с целью контроля за ними.

Счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. .

На активных счетахотражают состояние и движение хозяйственных средств предприятия: основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств, расчетных счетов и т. д.

На пассивных счетах отражают источники формирования и целевое назначение средств: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, кредитов, расчетов с персоналом по оплате труда и т. д.

Активно-пассивные счета отражают какие-либо расчеты (с учредителями, дочерними предприятиями, дебиторами и кредиторами и т. д.). Результат по этим расчетам может быть положительным и отрицательным. Такие счета могут иметь как одно, так и два сальдо. Либо это счета, с помощью которых подводятся итоги. Это счет «Прибыли и убытки», а также счета «Продажи» и «Прочие доходы и расходы».

Итоговая сумма, записанная по дебету счета. – дебетовый оборот.

Итоговая сумма, записанная по кредиту счета.– кредитовый оборот.

В конце месяца по счету выводят обороты и подсчитывают остаток – сальдо.

Схема активного счета

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Увеличение	Уменьшение

Сальдо активного счета = сальдо начальное (дебетовое) + оборот по дебету – оборот по кредиту.

Схема пассивного счета

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Уменьшение	Увеличение

Сальдо пассивного счета = сальдо начальное (кредитовое) + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

Примеры активно-пассивных счетов

Дебет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит
Увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности	Уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности

Сальдо по этому счету может быть и по дебету, и по кредиту одновременно.

Дебет «Прибыли и убытки» Кредит
Убытки	Прибыль

Кредитовое сальдо по данному счету означает, что предприятие получило прибыль; если сальдо дебетовое, то результат хозяйственной деятельности отрицательный (получен убыток).

Каждая хозяйственная операция отражается по дебету и кредиту различных счетов равными суммами. Такой способ отражения называют способом двойной записи. Он позволяет устанавливать взаимосвязь объектов учета, осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия. Эти взаимосвязанные счета, на дебете и кредите которых отражаются одни и те же суммы, называют корреспондирующими.

Запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Примеры бухгалтерских проводок

Операция 1. Поступили деньги на расчетный счет из кассы на сумму 5 тыс. р. – Дебет «Расчетные счета» Кредит «Касса».

Дебет «Расчетные счета» Кредит
Сальдо – 60000
1. 5000	4. 8000
Оборот–  5000	Оборот – 8000
С – 57000

Дебет «Касса» Кредит
С – 10000	1. 5000
Оборот –	Оборот –5000
Сальдо – 5000

Операция 2.Пополнение резервного капитала за счет прибыли на сумму 10 тыс. р. – Дебет «Нераспределенная прибыль» Кредит «Резервный капитал».

Дебет «Нераспределенная прибыль» Кредит
	Сальдо – 20000
2. 10000
Оборот–  10000	Оборот –
	Сальдо – 10000
Дебет «Резервный капитал» Кредит
	Сальдо –  180000
	2. 10000
Оборот –	Оборот – 10000
	Сальдо – 190000

Операция 3.Получены материалы от поставщиков на сумму 15 тыс.  р. – Дебет «Материалы» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет «Материалы» Кредит
С Сальдо – 50000
3. 15000
Об Оборот – 15000	Оборот –
С Сальдо – 65000

Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит
	Сальдо – 40000
	3. 15000
Оборот –	Оборот – 15000
	Сальдо – 55000

Операция 4.Произведены расчеты с банком по краткосрочной ссуде на сумму 8 тыс.  р. – Дебет «Краткосрочная ссуда» Кредит «Расчетный счет».

Дебет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит
	Сальдо = 29000
4. 8000
Оборот – 8000	Оборот –
	Сальдо – 21000

Примеры проводок по списанию дебиторской и кредиторской задолженности

Операция 1. Списаны безнадежные долги на сумму:

Дебет 63 Кредит 76.

Операция 2. Погашена дебиторская задолженность в обычном порядке:

Дебет 50, 51 Кредит 76.

Операция 3. Списана невостребованная кредиторская задолженность:

Дебет 76 Кредит 91.

Операция 4.Погашена кредиторская задолженность:

Дебет 76 Кредит 50, 51.

Все бухгалтерские счета по структуре и назначению можно разделить на основные, регулирующие и операционные.

Классификация счетов

1. Основные
Материальные	Денежные		Фондовые		Расчетные
2. Регулирующие
Уточняют или регулируют оценку какого-то другого основного счета
3. Операционные
Калькуляционные		Собирательно-распределительные		Сопоставляющие (результатные)

1. Основные счета. Их особенность состоит в том, что сальдо по ним отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1).

Материальные счетаотражают состояние и движение материальных ценностей (основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция, товары и т. д.).

Счета активные, сальдо дебетовое.

Денежные счетаотражают состояние и движение денежных средств предприятия (касса, расчетный счет, валютный счет, специальные счета).

Счета активные, сальдо дебетовое.

Счета по учету капитала отражают состояние и движение капитала предприятия (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль).

Счета пассивные, сальдо кредитовое.

Расчетные счетаотражают состояние и движение расчетов предприятия (расчеты с поставщиками, расчеты с покупателями и заказчиками).

Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (счета 66, 67, 70 – пассивные, счет 73 – активный, счета 60, 62, 71, 75, 76, 79 – активно-пассивные).

2. Регулирующие счета. их назначение уточнять или регулировать оценку какого-то другого основного счета. Это амортизация основных средств (регулирует 01 счет), амортизация нематериальных активов (регулирует 04 счет), торговая наценка (регулирует счет «Товары»), счета 14, 59, 63,81 (регулируют соответственно 10, 58, 62, 80 счета).

Все регулирующие счета – пассивные, за исключением счета 81.

Пример использования регулирующего счета 02

Дебет счет 01 Кредит
Сальдо.  – 100

Дебет счет 02 Кредит
	Сальдо – 40

В балансе основные средства учитываются по первоначальной стоимости (после переоценки – по восстановительной) за вычетом их амортизации, т. е. по остаточной стоимости. В данном случае это 100 – 40 = 60.

Пример использования регулирующего счета 42

Дебет счет 41 Кредит
Сальдо – 200

Дебет счет 42 Кредит
	Сальдо – 15

Покупная цена = продажная цена – торговая наценка = 200 –15 = 185.

3. Операционные счета. Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления результатов.

Калькуляционные: счета 08, 20, 23, 29, 44. По дебету этих счетов отражаются и суммируются затраты, формирующие себестоимость, по кредиту эти затраты списываются.

Все калькуляционные счета – активные.

Собирательно-распределительные: счета 25, 26, 97, 28. На них отражаются косвенные затраты, которые в конце месяца (полностью или по частям) списываются на счете 20 (общехозяйственные расходы – счет 26 могут списываться непосредственно на счет 90).

Операционно-результатные: счета 90, 91 (сальдо – нет, активно-пассивные). По Дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС (налог на добавленную стоимость) извлеченный из выручки и т. д. По Кредиту – выручка от реализации продукции (работ, услуг).

В конце месяца счет закрывается, подсчитывается предварительное сальдо, и делаются следующие корреспонденции: если выручка > себестоимости, т. е. получена прибыль, то Дебет 90 Кредит 99, если убыток, то Дебет 99 Кредит 90.

Пример по выявлению и списанию финансового результата от основной (обычной) деятельности

Операция 1. Израсходовано материалов на сумму 20 тыс. р.:

Дебет 20 Кредит 10 – 20 000.

Операция 2. Начислена зарплата работникам основного производства на сумму 55 тыс. р.: Дебет 20 Кредит 70 – 55 000.

Операция 3.Списана фактическая себестоимость оказанных услуг на сумму 75 тыс. р. : Дебет 90 Кредит 20 – 75 000.

Операция 4.Выручка от реализации вместе с НДС составила 118 тыс. р. :Дебет 62 Кредит 90 – 118 000.

Операция 5.Извлечение НДС из выручки (по ставке 18/118) на сумму 18 000 р.: Дебет 90 Кредит 68/_НДС– 18 000.

Операция 6. Выявлен и списан финансовый результат – прибыль: 118 000 – (75 000 + 18 000) = 25 000 р. – Дебет 90 Кредит 99 –

25 000.

Открываем счет 20 «Основное производство» и счет 90 «Продажи».

Дебет счет 20 Кредит
1. 20 000	3. 75 000
2. 55 000
Оборот = 75 000	Оборот = 75 000

Дебет счет  90 Кредит
3. 75 000	4. 118 000
5. 18 000
6. 25 000
Оборот = 118 000	Оборот = 118 000

Наряду с представленной классификацией по назначению и структуре записей на счетах возможна и иная классификация – по экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах. Подобная классификация позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения деятельности предприятия, объединения, отрасли. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения хозяйственной деятельности и единообразное построение бухгалтерского учета в народнохозяйственном масштабе.

Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию с разделением на счета хозяйственных средств, процессов и источников формирования этих средств позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за выполнением плана расходования средств и сохранностью собственности, для анализа хозяйственной деятельности.

Синтетические и аналитические счета, субсчета. Такое деление счетов связано со степенью детализации учета. Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На этих счетах учет ведется по всем видам средств или их источников только в стоимостном выражении.

Для более детального учета средств и их источников используются аналитические счета. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» учитываются все имеющиеся на предприятии материалы в денежном выражении. Но информации этой недостаточно: неизвестно, какие именно материалы имеются на складе, каких достаточно, а каких не хватает для нормальной работы.

Аналитические счета дают ответы на эти вопросы. Эти счета заводят (открывают) по каждому наименованию хозяйственных средств или их источников (основные средства, нематериальные активы, материалы, поставщики и подрядчики, расчеты с учредителями и т. д.). Аналитические счета конкретизируют данные синтетических счетов (например, учет расчетов по каждому поставщику отдельно, учет заработной платы по каждому работнику и т. д.).

Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, синтетический счет «Материалы» имеет 11 субсчетов: 1) «Сырье и материалы»; 2) «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3) «Топливо»,; 4) «Тара и упаковочные материалы»; 5) «Запасные части»; 6) «Прочие материалы»; 7) «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8) «Строительные материалы»; 9) «Инвентарь и хозяйственные средства»; 10). «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11) «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

К счету «Расчеты с учредителями» открываются два субсчета:

1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

2. «Расчеты по выплате доходов».

Бухгалтерский баланс (фр. balance – букв. весы). Все, что подлежит учету можно рассматривать с двух позиций: что представляет собой данный объект учета, и за счет каких источников он был приобретен. Это и положено в основу балансового приема. Он реализуется следующим образом. Составляется двухсторонняя таблица: левая часть– актив, правая часть– пассив.

В активеотражаются все хозяйственные средства (имущество) по видам, а впассиве– источники их приобретения или образования.

Итог актива всегда равен итогу пассива, т. к. и в активе, и в пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства, сгруппированные по разным признакам.

В активеприводятся сведения:

• о внеоборотных активах (основных средствах, нематериальных активах, доходных вложениях в материальные ценности, незавершенном строительстве и т. д.);

• об оборотных активах (запасах, незавершенном производстве, готовой продукции, денежных средствах, дебиторской задолженности и т. д.).

Пассив показывает финансовые источники, использованные при формировании хозяйственных средств. Это – уставный капитал, прибыль, кредиты, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и др.

Зная экономическое значение каждой статьи баланса, можно судить о том, насколько улучшилось или ухудшилось состояние средств предприятия, правильно ли они размещены, каковы финансовые результаты.

Баланс представляется в составе бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию за 1-ый квартал, полгода. 9 месяцев и за год. Он составляется на основе информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета. Ниже представлены следующие формы баланса: горизонтальная, вертикальная, баланс-брутто, баланс-нетто.

Схема бухгалтерского баланса (Balance sheet)

Актив (asset)	Сумма	Пассив (liability)	Сумма
Группировка средств по составу и функциональной роли		Группировка средств по источникам образования и целевому назначению
Баланс (итог актива)	Валюта баланса	Баланс (итог пассива)	Валюта баланса

Схема баланса горизонтальной формы

Актив (asset)	Сумма	Пассив (liability)	Сумма
Наименование разделов и статей ___________ ___________ ___________ и т. д.		Наименование разделов и статей ___________ ___________ ___________ и т. д.
Баланс (итог актива)	…	Баланс (итог пассива)	…

Схема баланса вертикальной формы

Наименование разделов и статей	Сумма
Актив 1. ____________________ 2. ____________________ 3. ____________________ и т. д.	… … …
Баланс	…
Пассив 1. ____________________ 2. ____________________ 3. ____________________ и т. д.	… … …
Баланс	…

Схема баланса-брутто

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основная регулируемая статья	…	Регулирующая статья	…
Регулирующая статья	…	Основная регулируемая статья	…

Числовой пример баланса-брутто

Основные средства (по первоначальной стоимости)	5 000	Амортизация основных средств	2 000
Материалы	12 000	Нераспределенная прибыль	15 000
Баланс	17 000	Баланс	17 000

Регулирующие статьи баланса: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка и др.

Схема баланса-нетто

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основная регулируемая статья	…	Регулирующая статья	…
Регулирующая статья	…	Основная регулируемая статья	…

Числовой пример баланса-нетто

Основные средства (01,02) 5 000 – 2 000 = 3 000	3 000
Материалы	12 000	Нераспределенная прибыль	15 000
Баланс	15 000	Баланс	15 000

На примере АО «Томь» покажем различные варианты воздействия хозяйственных операций на состояние баланса.

Баланс ОАО «Томь» на 1.01.200– г. (в тыс. р.)

Виды хозяйственных средств	Сумма	Источники образования	Сумма
Основные средства	160 000	Резервный капитал	180 000
Касса	100	Прибыли и убытки	20 000
Материалы	50 000	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	29 600
Расчетные счета	60 000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	40 000
		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	500
Баланс	270 100	Баланс	270 100

Хозяйственные операции оказывают различное воздействие на валюту баланса. Изменения могут происходить только в активе или только в пассиве, а также одновременно и в активе. и в пассиве.

Первый типвоздействия. Поступили деньги с расчетного счета в кассу на сумму 5 тыс. р.:

(«+» / «–» в активе) – валюта баланса не изменилась.

Второй типвоздействия. Часть прибыли в сумме 10 тыс. р. присоединена к Резервному капиталу:

(«+» / «–» в пассиве) – валюта баланса не изменится.

Третий типвоздействия. Поступили от поставщиков материалов на сумму 15тыс. р.:

(«+» в активе, «+» в пассиве) – валюта баланса увеличится на 15 тыс. р.

Четвертыйтип воздействия. Перечислена задолженность банку по ссуде 8 тыс. р.:

(«–» в активе, «–» в пассиве) валюта баланса уменьшится на 8 тыс.  р.

Таким образом, после произведенных операций валюта баланса увеличится на 7 тыс. р. и составит 277 100 р. (270 100 р. плюс 15 000 р. минус 8 000 р.)

Составим баланс после совершения этих операций

Виды хозяйственных средств	Сумма		Источники образования		Сумма
Основные средства	160 000		Резервный капитал		190 000
Касса	5 100		Нераспределенная прибыль		10 000
Материалы		65 000		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		21 600
Расчетные счета	47 000		Расчеты с поставщиками, подрядчиками		55 000
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		500
Баланс	277 100		Баланс		277 100

На практике переделывать баланс после каждой операции практически невозможно. Поэтому все изменения в течение периода по видам хозяйственных средств и источников их образования отражаются на счетах бухгалтерского учета. В конце периода (месяца, квартала и т. д.) счета подсчитываются (выводится остаток) и данные переносятся в баланс.

Баланс на 1.02.200– г. (в тыс. р.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Денежные средства на расчетном счете	150 000	Уставный капитал	150 000
Баланс	150 000	Баланс	150 000

Баланс на 10.02.200– г. (в тыс. р.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	50 000	Уставный капитал	150 000
Расчетный счет	50 000
Материалы	30 000
Ценные бумаги	20 000
Баланс	150 000	Баланс	150 000