7.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Обобщение информации о наличии и движении финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 – «Паи и акции»;

58/2 – «Долговые ценные бумаги»;

58/3 – «Предоставленные займы»;

58/4 – «Вклады по договору простого товарищества».

По необходимости организация может открыть и иные субсчета к базовому счету 58.

Аналитический учетпо счету 58 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить необходимой информацией о долгосрочных и краткосрочных вложениях по организациям -продавцам ценных бумаг, по организациям -заемщикам и т. д.

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капиталотражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 58/1 Кредит 50, 51, 52 – приобретение паев и акций за наличный расчет, по перечислению, за счет валютных средств

Рассмотрим на примере порядок отражения вкладов в уставные капиталы других организаций:

Организация «Альфа» приобрела акции компании «Гамма» общей стоимостью 1 000 000 р.. Акции на сумму 550 000 р. оплачиваются денежными средствами с расчетного счета предприятия. В счет оплаты остальных акций организация «Альфа» передала автотранспортное средство, первоначальная стоимость которого – 650 000 р., а сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 250 000 р.. Бухгалтерские проводки, отражающие данную сделку:

Дебет 58/1 Кредит 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты акций компании»Гамма» на сумму 550 000 р.

Дебет 01/выбытиеКредит 01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта на сумму 650 000 р.

Дебет 02 Кредит 01/выбытие – списана амортизация автотранспортного средства на сумму 250 000 р.

Дебет 58/1 Кредит01/выбытиесписана остаточная стоимость на сумму 400 000 р.

Дебет 58/1 Кредит 91/1 –отражена разница между оценкой вклада организации»Альфа», в счет оплаты которого передается автотранспортное средство и его остаточной стоимостью на сумму 50 000 р. (450 000 – 400 000).

Дебет 91/9 Кредит 99 – списана прибыль от свершения данной операции на сумму 50 000 р.

Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 76/3 Кредит 91/1 – отражена сумма начисленных доходов от долевого участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

Дебет 51 Кредит 76/3 – зачислена на расчетный счет сумма начисленного дохода.

На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и т. д.).

Посмотрим на примере эти хозяйственные операции. Предположим, что организация приобрела облигации на сумму 1 200 000 р., Номинальная стоимость облигаций – 1 000 000 р.. Срок погашения 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость приобретенных облигаций доводится до номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организация получает денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Приобретение и оплатаоблигаций отражаются проводкой:

Дебет 58/2 Кредит 51 – 1 200 000 р. (или Дебет 58/2 Кредит 76, а затем – Дебет 76 Кредит 51).

При ежеквартальном начислении процентовпо облигациям необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76 Кредит 58/2 – отражена ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций на сумму 50 000 р.;

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58/2 в предыдущей проводке – 10 000 р. (1 000 000 х 24% : 4 – 50 000);

Дебет 51 Кредит 76 – зачислена на расчетный счет ежеквартальная сумма процентов по облигациям – 60 000 р. (50 000+10 000).

При погашении облигаций делаются записи:

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающаяся к получению денежных средств при погашении облигаций – 1 000 000 р.;

Дебет 91/2 Кредит 58/2 – списана стоимость погашенных облигаций на сумму 1 000 000 р.;

Дебет 51 Кредит 76 зачислены на расчетный счет денежные средства по погашенным облигациям – 1 000 000 р.

Предоставление займов другим организациямотражается в следующем порядке:

Дебет 58/3 Кредит 50, 51, 52.– отражены суммы, предоставленные другим организациям;

Дебет 76 Кредит 91/1 – начислены проценты по предоставленным займам;

Дебет 51 Кредит 76 – получены проценты по займам;

Дебет51 Кредит 58/3 – возврат суммы предоставленного займа.

Вклады по договору простого товарищества отражаются на субсчете 58/4. Бухгалтерский учет производится аналогично субсчету 58/1.

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите критерии отнесения активов к финансовым вложениям.

2. Как различают финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения средств?

3. Какие виды вложений нельзя отнести к финансовым вложениям?

4. Каким образом производится оценка финансовых вложений?

5. По каким причинам может происходить изменение первоначальной стоимости финансовых вложений?

6. Назовите условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

7. На каких счетах отражается резерв под обесценение финансовых вложений?

8. Можно ли осуществить финансовые вложения неденежными средствами?

9. Сформулируйте правила формирования резерва под обесценение финансовых вложений для целей налогообложения.

10. По какой оценке отражаются финансовые вложения в случае изменения их учетной стоимости?

Тесты

Выберите один ответ из предложенных ниже.

1. Выберите виды вложений, относящихся к финансовым вложениям:

а) вклады в уставные капиталы других организаций;

б) приобретение основных средств и нематериальных активов;

в) инвестиции в облигации;

г) выкуп собственных акций у акционеров;

д) предоставление займов другим организациям.

2. Начисление доходов по финансовым вложениям отражается записью:

а) Дебет 99 Кредит 91;

б) Дебет 91 Кредит 99;

в) Дебет 76 Кредит 91;

г) Дебет 51 Кредит 91.

3. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений отражается записью:

а) Дебет 58 Кредит 59;

б) Дебет 59 Кредит 58;

в) Дебет 99 Кредит 59;

г) Дебет 91 Кредит 59.

4. Разница первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг относится:

а) на расходы по обычным видам деятельности;

б) внепроизводственные расходы;

в) финансовые результаты;

г) внереализационные расходы.

5. Выбывшие финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, оцениваются :

а) по номинальной стоимости;

б) средней первоначальной;

в) методу ФИФО;

г) методу ЛИФО.

6. Остаточная стоимость основных средств, передаваемых в виде вклада в уставный капитал другой организации, отражается проводкой:

а) Дебет 75 Кредит 01;

б) Дебет 91 Кредит 01;

в) Дебет 58 Кредит 01;

7. Стоимости погашенных облигаций отражается записью:

а) Дебет 76 Кредит 91;

б) Дебет 76 Кредит 58;

в) Дебет 58 Кредит 91;

г) Дебет 99 Кредит 58.

8. Начисление доходов по финансовым вложениям относят:

а) на счет 99;

б) счет 91;

в) счет 90;

г) счет 84.

9. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности на конец года:

а) по первоначальной стоимости;

б) согласованной стоимости;

в) номинальной стоимости;

г) текущей рыночной стоимости.