Тема 8 учет капитала, резервов и финансовых результатов

Основными задачами данной темы является рассмотрение таких составляющих собственного капитала организации, как уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и средства целевого финансирования. Для стабильной работы организации наряду с резервным капиталом создаются оценочные резервы (резервы – поправки). Порядок формирования и использования рассматривается в данной теме. Кроме того, дается достаточно подробное описание такого важного резерва, как резерв предстоящих расходов, который по своей сути выступает как один из видов обязательств организации.

В ходе изучения данной темы студенты получают возможность приобретения навыков определения финансовых результатов по данным бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Наряду с этим появляется возможность расчета основных налогов, уплачиваемых организациями, в том числе и на предприятиях малого бизнеса.

8.1. Учет уставного капитала

Уставный капитал (УК) – основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.

В настоящее время. в зависимости от формы организации коммерческого предприятия, понятие той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:

• уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);

• уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;

• складочный капитал хозяйственных товариществ;

• паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал для АО должен составлять не менее 1000-кратной суммы ММОТ на момент регистрации, для закрытого АО – не менее 100 ММОТ.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации.

При регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается проводкой

Дебет 75 Кредит 80.

Фактическое поступление вкладов учредителей:

Дебет 08/₄Кредит 75 – в виде основных средств;

Дебет 08/₅Кредит 75 – в виде нематериальных активов;

Дебет 50 Кредит 75 – в виде наличных денег в кассу;

Дебет 51 Кредит 75 – в виде денег на расчетный счет;

Дебет 10 Кредит 75 – в виде материалов;

Дебет 41 Кредит 75 – в виде товаров;

Дебет 58 Кредит 75 – в виде ценных бумаг.

Экономический смысл УК заключается в наделении вновь созданного предприятия основными и оборотными средствами, необходимыми для его развития. С течением времени средства, внесенные учредителями в качестве вклада в УК, могут изменяться (утрачиваться или приумножаться). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер ее УК, а стоимость чистых активов. Эта величина рассчитывается по специальной методике и в конечном счете отражает те активы, которые приобретены за счет собственных средств.

Если по окончании 2-го и каждого последующего финансового года по бухгалтерским данным стоимость чистых активов общества оказывается меньше его УК, то акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего УК до величины, не превышающей стоимость его чистых активов.

Дебет 80 Кредит 84 – доведение величины уставного капитала до величины чистых активов.

Если по результатам деятельности организации стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального УК, организация обязана объявить о своей ликвидации (в соответствии с Федеральным законом об акционерных обществах).

Счет 81 «Собственные акции» (доли)предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Дебет 81 Кредит 50, 51, 52 – выкуплены и оплачены акции (доли).

По этим акциям не начисляются дивиденды, они не принимают участие при подсчете голосов. Данные акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их выкупа. В противном случае общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала и, как следствие, их аннулировании.

Пример по аннулированию собственных акций

Фактические затраты на выкуп акций с номинальной стоимостью 10 000 р. составили 15000 р. В установленный срок акции не были реализованы. Данная ситуация отражается проводками:

Дебет 81 Кредит 51 – 15 000 р. – фактические затраты на приобретение акций;

Дебет 80 Кредит 81 – 10 000 р. – отражено аннулирование акций по номинальной стоимости с одновременным уменьшением уставного капитала;

Дебет 91/₂Кредит 81 – 5 000 р. – отражена отрицательная разница между номинальной и реальной стоимостью акций.

Пример по продаже собственных акций

По решению совета директоров ОАО приобретает 100 собственных акций номинальной стоимостью 100 р. по цене 90 р. за акцию с целью их последующей перепродажи:

Дебет 81 Кредит 51 – 9000 р.;

Ситуация 1.В случае продажи акций по цене 110 р. за штуку, делаются проводки:

Дебет 51 Кредит 91/₁– 11000 р. – проданы акции;

Дебет 91/₂ Кредит 81 – 9000 р. – списана учетная стоимость акций;

Дебет 91/₉Кредит 99 – 2000 р. – определен финансовый результат (прибыль).

Ситуация 2.По результатам года общество понесло убыток, вследствие чего сумма чистых активов стала меньше величины уставного капитала. Принято решение уменьшить уставный капитал путем аннулирования собственных выкупленных акций. В этом случае акции списываются с учета по номинальной стоимости.

Делаются проводки:

Дебет 80 Кредит 81 – 10000 р. (100 р. ·100 акций) – уменьшен уставный капитал, аннулированы акции;

Дебет 81 Кредит 91/₁– 10000 – списана положительная разница между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение.