6.6. Учет средств на валютных счетах

На счете 52 открываются валютные счета:

52/₁– «Валютные счета внутри страны»;

52/₂– «Валютные счета за рубежом».

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее 7 дней со дня получения выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет, при этом комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с продажей валюты в Валютный резерв ЦБ РФ, не взимается. Денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ. Зачисления курсовых разниц, возникающих при этом, отражаются:

Дебет 52 Кредит 91/₁– отражена положительная разница.

Дебет 91/₂Кредит 52 – отражена отрицательная разница.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал. Указанные разницы определяются в момент поступления вклада путем сопоставления рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ и его рублевой оценки по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов предприятия.

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются банковские переводы, расчеты по открытому счету, расчеты аккредитивами, расчеты инкассо. С этой целью между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках называют «НОСТРО»,а счета иностранных банков в российских банках –«ЛОРО».

Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки.

Стоимость продаваемой иностранной валютыпервоначально отражается:

Дебет 57 Кредит 52.

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на различных субсчетах счета 91. По дебету 91/₂отражается стоимостьреализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, и расходы по продаже; по кредиту 91/₁ – суммы выручки, полученные предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по этим субсчетам, определяют финансовый результат от продажи валюты, который списывается на счет 99:

Дебет 91/₉Кредит 99 – на прибыль;

Дебет 99 Кредит 91/₉– на убыток.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

Пример по отражению покупки валюты

ЗАО «Сириус» получило материалы от иностранного поставщика. В начале 2012 г. предприятие должно погасить перед ними свою задолженность, которая составляет 20 тыс. долл. США. По поручению ЗАО «Сириус» банк купил доллары США по курсу 31 р. На дату зачисления денег на специальный валютный счет официальный курс доллара составлял 30,8 р. А когда деньги перечислялись поставщику, курс составил 30,9 р.

За покупку долларов банк удержал комиссионное вознаграждение – 1 тыс. р. ЗАО «Сириус» на покупку иностранной валюты выделило 625 тыс. р. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 51 – 625 тыс. р. – направлены денежные средства на покупку валюты;

Дебет 52/_{спец. транзит счет}Кредит 57 – 612 тыс. р. (30,8 р.·20 000) – зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

Дебет 91/₂Кредит 57 – 4 тыс. р. (20 000·(31 – 30,8)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;

Дебет 51 Кредит 57 – 5 000 (625 000 – 616 000 – 4 000) – возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;

Дебет 91/₂Кредит 51 – 1 тыс. р. – списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Дебет 60/_{спец. транзитный счет}Кредит 52 – 618 тыс. р. (20 000·30,9) – перечислены деньги поставщику;

Дебет 52/_{спец. транзитный счет}Кредит 91/₁– 2 тыс. р.

(618 000 – 616 000) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 99 Кредит 91/₉– 3 тыс. р. (4 000 – 1 000 – 2 000) – списан убыток от данной операции.

Для целей налогообложения внереализационные расходы составляют 5 000 р. (4 000 + 1 000); внереализационные доходы – 2 000 р.

Пример по отражению продажи валюты

На транзитный валютный счет ООО «Звезда» поступила экспортная выручка в размере 50 тыс. долл. США. Банку было поручено продать 50 % выручки. Оставшиеся деньги перечислены на текущий валютный счет. За обязательную продажу валюты банку уплатили 3 тыс. р.Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату поступления экспортной выручки и на дату списания валюты составил 30 р. На день продажи валюты и зачисления средств на расчетный счет курс составлял 30,5 р. Банк продал валюту по курсу 30,2 р.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 52/_{транзит. валютный счет}Кредит 52 – 1 500 000 р. (50 000·30) – поступила выручка на транзитный валютный счет;

Дебет 57 Кредит 52/транзит. валютный счет– 750 000 р. (25 000·30) – списана валюта для обязательной продажи;

Дебет 52/_{тек. валютный счет}Кредит 52/_{транзит. валютный счет}– 750 000 р. (25 000·30) – зачислена на текущий счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;

Дебет 51 Кредит 91/₁– 755 000 р. (25 000·30,2) – зачислены нарасчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Дебет 91/₂Кредит 57 – 762 500 р. (25 000·30,5) – списана проданная валюта;

Дебет 57 Кредит 91/₁– 12 500 р. (25 000·(30,5 – 30)) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91/₂Кредит 51 – 3 000 р. – списано комиссионное вознаграждение банка;

Дебет 91/₉Кредит 99 – 2 000 р. (755 000 + 12 500 – 762 500 – 3 000) – отражена прибыль от продажи валюты.

Для целей налогообложения внереализационные расходы составят: 7 500 р. (25 000 ·(30,5 – 30,2)) а также 3 000 р. – вознаграждение банка; внереализационный доход – 12 000 р.

Кроме того, обязательно следует продавать валюту, которую предприятие купило и не продало в течение семи дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Отражение курсовой разницы обязательно в следующих случаях:

• При каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно-расчетных документов.

• При составлении бухгалтерского баланса (на отчетную дату):

Дебет 52 Кредит 91/₁ – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91/₂Кредит 52 – отражена отрицательная курсовая разница.