1. Налоги, относящиеся на финансовые результаты и уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли (счет 91):

• налог на имущество.

2. Налоги и сборы, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (счет 99):

• налог на прибыль;

• штрафы за сокрытие (занижение) прибыли от налогообложения;

• за несвоевременное перечисление платежей в страховые фонды.

3. Налоги, уплачиваемые с выручки:

• НДС;

• акцизы;

• таможенные пошлины и таможенные сборы.

4. Налоги, включающиеся в издержки производства и обращения:

• земельный налог;

• транспортный налог;

• перечисления во внебюджетный фонд НИР и экологические фонды, сбор за пользование объектами животного мира и водными ресурсами и т. д.;

• страховые взносы;

• налог на добычу полезных ископаемых.

Единый налог на вмененный доход введен в действие с 1 января 1999 г. для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1988 г. № 148 (в редакции от 31.03.1999 г. № 63-ФЗ). Плательщики этого налога освобождаются от платежей по налогу на прибыль и налога на имущество, однако сохраняется необходимость уплаты государственных пошлин, таможенных сборов, налога с владельцев транспортных средств, земельного налога, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, подоходного налога с доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью и т. д.

Вмененный доход – потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических наблюдений, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Под базовой доходностью в данном случае имеется в виду условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.). Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности отражают степень влияния того или иного фактора (место действия, вид деятельности, инфляция) на результат предпринимательской деятельности.

Величина налога определяется расчетным путем, исходя из базовой доходности от определенного вида деятельности, умноженной на физический показатель, соответствующий этому виду деятельности, на коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2, учитывающий особенности каждого вида деятельности.

Налоговым периодом является квартал, по итогам каждого квартала заполняется налоговая декларация и представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Организации, а также индивидуальные предприниматели должны встать на налоговый учет в налоговой инспекции по месту своей деятельности.

Налоговая ставка по уплате налога составляет 15 %. Единый налог может быть уменьшен на сумму страховых взносов в пределах 50 % от его величины. Оплатить налог необходимо не позднее 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Данный налоговый режим не освобождает предприятие от ведения бухгалтерского учета, на ИП это не распространяется. При этом по каждому виду деятельности ведется раздельный учет. При осуществлении нескольких видов деятельности, в том числе не подпадающих под ЕНВД, этот налоговый режим может применяться наряду с иными режимами налогообложения, например, такими, как общепринятая система бухучета или УСН.

Плательщиками этого налога являются физические лица – предприниматели, осуществляющие ремонтно-строительные работы, бытовые, парикмахерские, медицинские, косметологические, ветеринарные и транспортные услуги, юридические, аудиторские и прочие консультации, а также услуги по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей. Действие этого закона охватывает общественное питание, розничную торговлю через магазины, лотки, киоски, павильоны и выездную торговлю горюче-смазочными материалами. Плательщиками единого налога являются также юридические лица, которые занимаются теми же видами деятельности, за исключением ремонтно-строительных, юридических, аудиторских и консультационных услуг.

Практическая реализация этого закона на местах связана с существенными трудностями.

Упрощенная система налогообложения. Правила ее применения определены в гл. 26 НК РФ. Следует отметить: не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховые кампании, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации (предприниматели), занимающиеся производством подакцизной продукции, игорным бизнесом и т. д.

Данная система не применяется:

• одновременно с использованием других налоговых режимов;

• в случае, если численность работников не должна превышать 100 человек;

• если доля участия других организаций не превышает 25 %;

• если стоимость амортизируемого имущества, находящаяся в собственности не превышает 400 млн р.;

• если выручка за год не превышает 20 млн р. в год.

При несоблюдении условий осуществляется возврат на общий режим налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели могут выбирать один из двух вариантов налогообложения при упрощенной системе:

• обложение налогом доходов по ставке 6 %;

• обложение суммы доходов за минусом расходов по ставке 15 %.