Тема7 учет финансовых вложений

При изучении данной темы особое внимание следует уделить выявлению критериев отнесения активов к финансовым вложениям, их составу, особенностям бухгалтерского учета. Студенты получают возможность приобрести навыки ведения важнейших хозяйственных операций по учету ценных бумаг и других видов финансовых вложений, их документальному оформлению.

7.1. Понятие финансовых вложений и ценных бумаг

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н п. 43 к финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях определены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В качестве критериев отнесения активов к финансовым вложениям следует выделить следующие:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (это риск изменения цены, риск неплатежеспособности должников и т. д.);

• способность приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, прироста стоимости.

В составфинансовых вложений входят:

– ценные бумаги (государственные, муниципальные и других организаций), в том числе долговые ценные бумаги, в которых указана дата и стоимость погашения (облигации, векселя);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества;

– предоставленные другим организациям займы;

– депозитные вклады в кредитных организациях;

– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования;

– вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

Следует обратить внимание на то, что финансовые вложения иногда интерпретируют слишком широко, относя к ним активы, не имеющие никакого отношения к финансовым вложениям. Речь идет о собственных акциях, выкупленных у акционеров для последующей их продажи или аннулирования (если в течение года они не были проданы); о векселях, выданных организацией -векселедателем организации – продавцу при расчетах за проданные товары. продукцию, выполненные работы иди оказанные услуги; о вложениях организации в недвижимое или иное имущество предоставляемое организацией во временное пользование с целью получения дохода; о драгоценных металлах, ювелирных изделиях, произведениях искусств и иных аналогичных ценностях, приобретаемых не для осуществления обычных видов деятельности.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и иная однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются на предприятии со сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года – долгосрочными.

Ценные бумаги как важнейший вид финансовых вложений выступают как средство финансирования, кредитования, перераспределение финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.

Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя. Акция и другие документы, которые законодательно относятся к числу ценных бумаг.

По экономическому назначению ценные бумаги делятся:

1) на акцииакционерных обществ – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом;

2) облигации– любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником);

3) государственные долговые обязательства– ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления;

4) производные ценные бумаги– любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций. облигаций и государственных долговых обязательств. Это финансовые фьючерсы, варранты и т. д.;

5) вексель –установленное законом безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) в том числе коммерческие бумаги – краткосрочные финансовые простые векселя, выпущенные для краткосрочного привлечения средств в оборот эмитента;

6) прочие ценные бумаги, которые Минфин РФ вправе квалифицировать как новый вид ценных бумаг.

Ценные бумаги должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ценные бумаги. Они могут выпускаться и обращаться в форме документов, обладающих обязательными реквизитами, или в форме записи на счетах ценных бумаг (документарные и бездокументарные).