Тема 5. Налог на доходы физических лиц.

1. Экономическое содержание. Плательщики. Налоговые резиденты и нерезиденты.

2. Объект налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению. Порядок определения даты получения дохода.

3. Налоговая база. Общий порядок определения налоговой базы. Понятие материальной выгоды.

4. Налоговые вычеты - значение и роль в подоходном налогообложении. Виды налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты. Имущественные налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты.

5. Налоговый период и налоговые ставки. Виды доходов, облагаемые по установленным ставкам.

6. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами, предпринимателями и другими лицами.

7. Взыскание и возврат налога. Устранение двойного налогообложения доходов физических лиц.

5.1. Налог на доходы физических лиц представляет собой форму изъятия части вновь созданной распределяемой стоимости.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

1. являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2. получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся нало­говыми резидентами РФ.

5.2. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников:

1. в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми рези­дентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских инди­видуальных предпринимателей и (или) иностранной органи­зации, в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в РФ;

2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от российской и (или) от иностранной организа­ции в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства в РФ;

3. доходы, полученные:

• от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

• от сдачи в аренду или иного использования имущества, на­ходящегося в РФ;

• доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;

• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• прав требования к российской или иностранной организа­ции в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства на территории РФ;

• иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

4. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия в РФ;

5. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действую­щим российским законодательством или от иностранной ор­ганизации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в РФ;

6. доходы, полученные от использования:

• любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой таких транспорт­ных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ; трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий опти­ко-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осу­ществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, отно­сятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной органи­зации;

2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

3. доходы:

• от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

• полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

- доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

• за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также до­лей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

• прав требования к иностранной организации;

• иного имущества, находящегося за пределами РФ;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия за пределами РФ;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законода­тельством иностранных государств;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо­бильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунк­тах погрузки (выгрузки);

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

При определении налоговой базы необходимо учитывать пере­чень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению. Данный перечень является обширным и включает:

1. государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации;

2. пенсии:

• по государственному пенсионному обеспечению;

• трудовые;

все виды компенсационных выплат, связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и комму­нальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обо­рудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повыше­ние профессионального уровня работников, и др. Кроме того, при определении налоговой базы необходимо учи­тывать налоговые вычеты - денежные суммы в твердо опреде­ленном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых ка­тегорий налогоплательщиков.

5.3. При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению; по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена базовая на­логовая ставка - 13%, налоговая база определяется как денеж­ное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена базовая налоговая ставка — 13% и подлежащих налогообложе­нию за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой нало­говых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится (кроме имущественных вычетов при покупке, строительстве жилья).

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные нало­говые ставки, налоговая база определяется как денежное выра­жение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются;

Помимо общих правил, Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд особенностей определения налоговой базы при получении доходов:

1. в натуральной форме;

2. в виде материальной выгоды;

3. по договорам страхования;

4. физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

5. по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инстру­ментами срочных сделок, базисным активом по которым яв­ляются ценные бумаги;

6. отдельных категорий иностранных граждан.

Доходы в виде материальной выгоды – это материальные (финансовые ресурсы), полученные за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами, при приобретении товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц (руководителей организаций, индивидуальных предпринимателей) дешевле (с учетом требования ст.40 НК РФ), чем производится реализация ими другим гражданам, при приобретении ценных бумаг.

5.4. Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие налоговые вычеты:

1. стандартные;

2. социальные;

3. имущественные;

4. профессиональные;

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (с 01.01.2010 г.);

6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (с 01.01.2012 г.).

Стандартные налоговые вычеты приведены в ст.218 НК РФ:

1) 3000 руб. распространяется на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.;

2) 500 руб. распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, лиц, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и в других странах, инвалидов с детства, инвалидов 1 и П групп, граждан, принимавших участие по решениям органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, и др.;

3) 1400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на первого и второго ребенка;

3000 руб.: – на третьего и каждого последующего ребенка;

- на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

- на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 11 группы;

- на каждого ребенка единственного родителя (приемного родителя), усыновителя, опекуна, попечителя.

Вычет предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 рублей.

Налоговый вычет может быть предоставлен одному из родителей в двойном размере в том случае, если другой родитель даст отказ в форме заявления от получения налогового вычета. Родители самостоятельны в таком выборе: каждый из родителей будет получать налоговый вычет либо один из родителей – в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты ст.219 НК РФ:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели и пожертвования в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям и пр. – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (120 тыс.руб.), а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Документы, которые необходимо приложить к декларации для получения вычета на обучение:

– договор на обучение;

– документы, подтверждающие наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии, при условии, если данная информация отсутствует в договоре;

– при обучении ребенка – справка по установленной форме, подтверждающая дневную форму обучения ребенка;

– копия свидетельства о рождении ребенка;

– документы, подтверждающие фактическую оплату налогоплательщиком за обучение себя или своего ребенка, которые должны быть оформлены на того родителя, который претендует на указанный социальный налоговый вычет;

– документ, подтверждающий оформление в установленном порядке академического отпуска;

– справка по форме 2–НДФЛ (выдается работодателем);

– 2 заявления: на предоставление социального налогового вычета и возврат налога.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ от 19.03.2001 № 201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ст.219 НК РФ (120 тыс.руб.).

Документы, которые необходимо приложить к декларации для получения вычета:

– документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на лечение и приобретение медикаментов (назначение лечащего врача, рецепт, выданный врачом по форме № 107/у, «Справка об оплате медицинских услуг для преставления в налоговые органы РФ» по форме приложения № 1 (согласно Приказу МЗ России и МНС России от 25.07.01 № 289/БГ-3-04/256), товарные и кассовые чеки, подтверждающие оплату за лекарства, квитанции к приходным кассовым ордерам медицинских учреждений за оказанные медицинские услуги;

– документы, подтверждающие родственные отношения с теми лицами, на лечение которых или приобретение медикаментов для которых потрачены личные средства налогоплательщика (свидетельство о рождении, свидетельство о браке);

– справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы РФ по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.07.01 №289/БГ-3-04/256, зарегистрированным Минюстом России от 13.08.01 №2874;

– справка по форме 2–НДФЛ (выдается работодателем);

– заявление на предоставление вычета и возврат налога.

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору(договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения (120 тыс.руб.).

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения (120 тыс.руб.).

Разница между суммой социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в календарном году, и суммой доходов налогоплательщика, полученных в этом же году и облагаемых по ставке 13 процентов, на следующий год не переносится.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты ст.220 НК РФ:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей( с 2010 года). При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, доходы не облагаются, декларация не предоставляется.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2 000 000 рублей (распространяются на правоотношения с 01.01.2008 года) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Вычет предоставляется при соблюдении следующих условий:

– жилье должно быть приобретено на территории РФ;

– общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам;

– если за год имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды;

– имущественный вычет предоставляется налогоплательщику только по одному объекту и только один раз;

– при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома либо квартиры в общую совместную собственность).

Документы, которые должны быть приложены к декларации на получение имущественного налогового вычета:

– документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (договор купли-продажи, свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним);

– при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме акт о передаче квартиры доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

– платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств физическим лицом (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписка в получении денежных средств между продавцом и покупателем (если сделка произведена между физическими лицами), товарные и кассовые чеки, акты о закупе материалов у физических лиц с указанием адресных и паспортных данных продавца и др.);

– справка по форме 2-НДФЛ (от налогового агента);

– заявление на предоставление имущественного вычета и возврат налога.

Профессиональные налоговые вычеты – это расходы, связанные с определенной профессиональной деятельностью налогоплательщика. Например, данные расходы осуществляют физические лица- предприниматели; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; граждане, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско- правового характера; авторские вознаграждения.

При документальном подтверждении профессиональные вычеты предоставляются в фактически израсходованных суммах. При отсутствии документального подтверждения к вычету принимается сумма в размере 20% от доходов. Для исчисления НДФЛ с авторских вознаграждений в НК РФ установлены конкретные размеры вычетов.

5.5. Налоговый период - календарный год. Налоговая ставка устанавливается в размере:

1. 13% — по общему правилу;

2. 35% — в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превыше­ния 2 тыс. руб.;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 пунктов, в течение пе­риода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев), и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

3. 30% — в отношении всех доходов (кроме дивидендов), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, Особый порядок установлен для иностранных граждан-высокопрофессиональных специалистов, приглашаемых для работы в РФ;

4. 35% ---в отношении доходов от долевого участия в российских организациях иностранными гражданами;

5. 9% — в отношении доходов:

• от долевого участия в деятельности организаций, получен­ных в виде дивидендов;

• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007;

• учредителей доверительного управления ипотечным покры­тием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007.

6. Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как процентная доля налоговой базы путем умножения налоговой ставки на определенную налоговую базу. При этом общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по итогам налогового периода, применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уп­латить сумму налога на доходы возложена на налоговых аген­тов, к которым относятся:

1. российские организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и упла­чивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юриди­ческими консультациями.

Налоговые агенты производят исчисление сумм налога нарас­тающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется базовая налоговая ставка — 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом от­дельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного на­логоплательщику. При этом исчисление суммы налога произ­водится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщи­ку, при фактической выплате указанных денежных средств на­логоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчислен­ную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоя­тельств письменно сообщить в налоговый орган по месту сво­его учета о невозможности удержать налог и сумме задолжен­ности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы ис­численного и удержанного налога не позднее дня, следую­щего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания ис­численной суммы налога, - для доходов, полученных нало­гоплательщиком в натуральной форме либо в виде матери­альной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налого­вым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Наряду с общими правилами исчисления налога на прибыль физических лиц Налоговый кодекс РФ устанавливает особенно­сти исчисления сумм налогов индивидуальными предпринимателями и другими лицами, за­нимающимися частной практикой в отношении отдельных видов доходов:

1. на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или догово­рам аренды любого имущества;

2. от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3. от источников, находящихся за пределами РФ;

4. при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

5. при получении выигрышей, выплачиваемых организатора­ми лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

6. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками предпринимателями, лицами занимающимися частной практикой, гражданами получающими доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.