Тема 5. Налог на доходы физических лиц (3 часа)

1. Экономическое содержание. Плательщики. Налоговые резиденты и нерезиденты.

2. Объект налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению. Порядок определения даты получения дохода.

3. Налоговая база. Общий порядок определения налоговой базы. Понятие материальной выгоды.

4. Налоговые вычеты - значение и роль в подоходном налогообложении. Виды налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты. Имущественные налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты.

5. Налоговый период и налоговые ставки. Виды доходов, облагаемые по установленным ставкам.

6. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами, предпринимателями и другими лицами.

7. Взыскание и возврат налога. Устранение двойного налогообложения доходов физических лиц.

Тема 6. Государственная пошлина (0,5 часа)

1. Экономическое содержание. Плательщики.

2. Понятие «юридически значимые действия».

3. Сроки уплаты и ставки госпошлины.

4. Льготы по госпошлине.

5. Порядок исчисления, уплаты и возврата госпошлины.

Тема 7. Платежи за пользование природными ресурсами (2 часа)

1. Состав и виды платежей. Их характеристика.

2. Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых.

3. Плательщики налога. Постановка на учет в качестве плательщика НДПИ.

4. Объект налогообложения и налоговая база. Порядок определения количества и оценки стоимости добытых полезных ископаемых.

5. Налоговый период и налоговые ставки.

6. Порядок исчисления и уплаты. Особенности налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

7. Экономическое содержание водного налога.

8. Налогоплательщики и элементы налогообложения водным налогом

9. Налогоплательщики и элементы налогообложения сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Тема 1. Федеральные налоги и сборы в налоговой системе рф

1.1. Состав федеральных налогов и сборов, их роль и значение для формирования бюджетов. Основы распределения федеральных налогов и сборов между звеньями бюджетной системы.

1.2. Классификация федеральных налогов и сборов. Прямые и косвенные федеральные налоги и сборы.

1.3. Управление федеральными налогами и сборами: планирование, контроль, обеспечение полного и своевременного поступления в бюджет. Направления их совершенствования.

1. В соответствии с НК РФ налоговая система России представ­ляет собой совокупность различных видов налогов.

Федеральными признаются налоги и сборы, все элементы ко­торых устанавливаются НК РФ. Эти налоги обязательны к упла­те на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам НК РФ (ст. 13) относит:

1. НДС;

1. акцизы;

2. налог на прибыль организаций;

3. налог на доходы физических лиц;

4. государственную пошлину;

5. налог на добычу полезных ископаемых;

6. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

7. водный налог.

Доля налоговых доходов в бюджетной системе РФ составляет около 90 %., на долю федеральных налогов и сборов приходится более 95% налоговых поступлений и лишь 5% обеспечивается за счет региональных и местных бюджетов (включая налоги на совокупный доход).

Из федеральных налогов и сборов на долю пяти налогов приходится около 90% налоговых поступлений в бюджетную систему страны: НДС-24%, налог на прибыль организаций-21%, ЕСН (до 2010 г.)-19%, налог на добычу полезных ископаемых-15%, налог на доходы физических лиц -11%. В последние годы более быстрыми темпами увеличивается доля федеральных налогов, взимаемых при ввозе товаров в Россию, администрируемых таможенными органами. Это объясняется большими суммами возмещений НДС по внутренним оборотам и при экспорте товаров и увеличением доли импорта.

В соответствии с бюджетным законодательством федеральный налог является собственным налогом федерального бюджета, од­нако это не означает, что все поступления от федеральных нало­гов приходятся исключительно на федеральный бюджет. Феде­ральные налоги в соответствии с Бюджетным кодексом РФ могут выступать и в качестве регулирующих — часть поступлений от федеральных налогов, а в некоторых случа­ях и вся сумма (например, налог на доходы физических лиц) может передаваться на региональный или местный уровень. Вопрос о том, какие налоги и какие доли этих налогов передаются на региональный и местный уровни, решается несколькими спо­собами:

1. в законе о введении конкретного налога, сбора предусмат­ривается распределение суммы налога между бюджетами различ­ного уровня;

2) в законе о введении конкретного налога предусматривается распределение ставки налога между бюджетами различного уровня;

3. в ежегодно принимаемом законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год устанавливается процент распределе­ния суммы налога между бюджетами различного уровня.

Федеральные налоги участвуют в формировании доходов бюджетов регионов и муниципальных образований. Долговременное закрепление федеральных налогов предусмотрено в Бюджетном кодексе РФ (статьи 56-58), кроме того при принятии закона о федеральном бюджете на очередной год может быть определен порядок зачисления по уровням бюджетов конкретных налогов. Соответственно законами о региональных бюджетах часть их доходов от федеральных налогов может передаваться нижестоящим бюджетам сверх предусмотренных Бюджетным кодексом.

Например, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ НДФЛ должен зачисляться в региональные бюджеты в размере 70 %, в районные - 20 % , в бюджеты поселений - 10 %. В Алтайском крае в краевой бюджет в 2012 г. зачисляется от городских плательщиков 70%, а от «сельских» 30 %, в районные бюджеты - 60 % и бюджеты поселений 10 %.

1.2. Каждый налог имеет свое функциональное предназначение, внутренние элементы, способы исчисления и взимания налоговых сумм. Указанные обстоятельства обусловли­вают необходимость классификации налогов, которые формиру­ются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира.

Классификация налогов необходима для выявления роли каж­дого из них в системе:

1) доходов бюджета;

2) отраслевого хозяйствования.

В специальной финансовой литературе приводится классифи­кация налогов по различным признакам, среди которых преобла­дают организационно-правовые факторы: метод установления ставки налога, способ налогообложения, порядок закрепления за соответствующим бюджетом и др.

Федеративное устройство Российской Федерации является ос­нованием разделения налогов на три вида, соответствующих трем уровням власти и самоуправления. Согласно ст. 1 НК РФ зако­нодательство о налогах и сборах, составляющее правовую основу налоговой системы государства в целом, включает в себя соответствующее федеральное законодательство, законодательство субъектов РФ и нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления.

В соответствии с этим налоги и сборы классифицируются на федеральные, региональные и местные.

В Российской Федерации впервые деление налогов на феде­ральные, региональные и местные осуществлено ст. 18 и конкре­тизировано ст. 19—21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

С 1 января 1999 г. Федеральным законом Российской Федера­ции «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 09.07.99 г. № 155-ФЗ) введена в действие часть первая НК РФ (за исключением ст. 13—15); За­кон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» отменен. Введение ст. 13—15 части первой НК РФ, в которых установлен конкретный перечень федеральных, региональных и местных налогов, произошло после введения части второй НК РФ.

По распределению между бюджетами разных уровней налоги делятся на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги поступают в определенный бюджет (например, НДС перечисляется в федеральный бюджет, а НДФЛ – в бюджеты субъектов РФ).

Регулирующие налоги распределяются по уровням бюджетной системы (например, налог на прибыль организаций перечисляется в федеральный и региональный бюджеты).

По субъектам налоги классифицируются на налоги с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций), налоги с физических лиц (например, НДФЛ) и комбинированные. Комбинированные налоги платят и организации и физические лица (например, НДС, акцизы, госпошлина).

По характеру использования налоги подразделялись на общие и целевые. Общие налоги можно использовать на финансирование любых бюджетных расходов. После отмены ЕСН все налоги являются общими. Условно акцизы на ГСМ можно отнести к целевым, так как в последующем они из бюджета передаются в дорожные фонды. Целевые налоги используются лишь на определенные цели.

По международной методологии налоги делят на 4 группы – налоги на доходы, капитал, на потребление и социальные.

По способу изъятия налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, косвенные налоги взимаются в виде надбавок к цене товаров либо в процентах к объему реализации. Косвенные налоги отличаются от прямых и тем, что их субъектом является не определенный индивидуум, а потребитель вообще или сумма потребителей в государстве. В соответствии с классификацией к косвенным налогам относятся НДС и акцизы, к прямым все остальные федеральные налоги.

1.3. Установление налога — это первичное нормотворческое дей­ствие, т.е. законодательное провозглашение налога. Установление налога непосредственно предусматривает возможность введения налога на соответствующей территории в рамках всей страны или только региона.

Федеральные налоги вводятся в действие НК РФ и соответству­ющими федеральными законами. Законодательные органы влас­ти субъектов Российской Федерации, Представительные органы власти местного самоуправления не имеют права изменять элемен­ты федерального налога, если это не предусмотрено НК РФ и со­ответствующими федеральными законами (например, по отдель­ным федеральным налогам региональным и местным органам за­конодательной власти предусмотрено право предоставлять льготы, уменьшать налоговые ставки в пре­делах определенных НК РФ).

В случаях введения на территориях налогов и сборов, не пре­дусмотренных НК РФ, а также изменения отдельных элементов федеральных налогов, по которым региональным и местным орга­нам власти такое право не предусмотрено НК РФ, налоговые орга­ны на местах обязаны сообщить о нарушениях налогового зако­нодательства представительным органам власти субъектов Россий­ской Федерации, местного самоуправления, а также органам прокуратуры.

Поскольку налоги имеют императивный характер, возникает потребность в их организации и установлении особой системы управления налоговыми отношениями.

Управление - это воздействие на объект с целью изменения (сохранения) состояния (поведения, действий), осуществляе­мое в рамках системы организованных отношений, именуемой системой управления. Управление не может осуществляться без организации, при этом его основными функциями являются: оценка обстановки; выработка и принятие решения; планирова­ние; доведение до исполнителей целей и способов реализации конкретных практических действий; расстановка сил и средств; координация и взаимодействие субъектов управления; контроль; оценка результатов.

Организация управления налогообложением играет важную роль в проведении эффективной финансовой политики. Именно от нее зависит действенность финансовых рычагов по регулированию экономических процессов в условиях рынка.

Управление налогообложением — комплексное понятие, ко­торое включает в себя налоги как объект управления и налоги как инструмент регулирования экономических процессов.

Управление налогообложением охватывает решение следующих задач:

1. управление налоговыми отношениями в обществе;

2. управление контролем за сбором налогов;

3. управление финансово-налоговым аппаратом.

Деятельность финансово-налогового аппарата, связанная с во­просами налогообложения, направлена на решение двух основных задач: общенациональных на макроуровне и специфических на микроуровне.

Общенациональные задачи управления:

1. формирование централизованных бюджетных и внебюджет­ных денежных фондов путем мобилизации налоговых поступле­ний;

2. установление оптимального распределения налоговых ресур­сов между звеньями бюджетной системы;

3. составление кратко- и долгосрочных программ и планов поступления налогов с использованием данных учетной и стати­стической отчетности, а также иной информации для принятия решений.

Специфические задачи управления:

1. организация налогообложения юридических и физических лиц;

2. разработка научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налоговой базы, методологий и методик налогообложения;

3. контроль за полнотой и своевременностью налоговых посту­плений, а также борьба с уклонением от уплаты налогов.

Классификация налогового планирования

Налоговое планирование

По охвату территории

По степени влияния на конечный результат

По субъектам

международное

стратегическое

корпоративное

национальное

оперативное

личное

региональное

смешанное

Взаимодействие бюджетов всех уровней обеспечивается бюджетной и налоговой политикой государства.

Через федеральный бюджет осуществляется процесс распреде­ления и перераспределения ВВП и созданного национального дохо­да страны между отраслями народного хозяйства, регионами и со­циальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управле­ния, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицирован­ных специалистов.

Для решения всех этих задач федеральный бюджет в соответст­вии с Бюджетным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ наделен федеральными налогами и неналоговыми доходами.

Главным источником доходов федерального бюджета являются налоговые доходы (более 90%). Наиболее весомые налоги – налог на добавленную стоимость и акцизы – более 30% всех доходов бюджета, налог на прибыль составляет лишь 7%.

В доходах региональных бюджетов превалируют отчисления от федеральных налогов, которые составляют более 50% ( НДФЛ, налог на прибыль). Для обеспечения доходов бюджетов всех уровней за счет поступлений от федеральных налогов и сборов налоговые и таможенные органы наделены соответствующими полномочиями:

1) взыскивать в принудительном порядке задолженность по налогам, пеням, санкциям;

2) применять санкции за несвоевременное представление налогоплательщиками деклараций;

3) проводить камеральные и выездные налоговые проверки и выявлять заниженные суммы налогов;

4) предоставлять налогоплательщикам отсрочки (рассрочки), инвестиционный налоговый кредит;

5) проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства;

6) в судебном порядке ликвидировать организации, нарушающие законодательство.

Налоговые органы участвуют в определении прогнозных оценок поступления федеральных налогов на предстоящий год, квартал, месяц. При этом информация передается налоговыми инспекциями в УФНС РФ, а ими в ФНС России по установленной форме. При составлении прогноза учитываются основные тенденции по производству и реализации продукции, крупные капитальные вложения, плановые остановки производства, наличие задолженности по платежам в бюджет и другие факторы. По истечении периода проводится анализ достоверности прогноза, выясняются причины отклонений.

В Основных направлениях налоговой политики на 2013 -2015 годы Правительство РФ не планирует вносить значительные изменения в законодательство по федеральным налогам. Планируется уточнение доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, уточнение порядка признания отдельных видов расходов. Для повышения доходов бюджетной системы предполагается внести изменения в налогообложение природных ресурсов и акцизное налогообложение.