11.6. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

После формирования финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки», необходимо начислить налог на прибыль.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производится следующим образом:

Бухгалтерская прибыль × ставка налога на прибыль.

Если в отчетном периоде предприятие имело отложенные налоговые активы (ОНА) / отложенное налоговое обязательство (ОНО), постоянное налоговое обязательство (ПНО), то текущий налог на прибыль исчисляется следующим образом:

Текущий налог на прибыль = ПНО + ОНА – ОНО +/– условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

11.7. Учет использования прибыли. Учет нераспределенной прибыли и покрытия убытка

После уплаты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается чистая прибыль (либо убыток), которая списывается в конце декабря (заключительными оборотами) бухгалтерской записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» – списана чистая прибыль;

Дебет 84 «Непокрытый убыток» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – списан непокрытый убыток.

Использование прибыли возможно только на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Прибыль, учтенная на счете 84, может быть направлена на выплаты учредителям:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» (или 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда», если учредители являются работниками организации);

на отчисления в резервный фонд:

Дебет 84 «Нераспределенный прибыль» Кредит 82 «Резервный фонд»;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 80 «Уставный капитал».

Убыток отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток)» в дебет следующих счетов:

82 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.

Таким образом, остаток счета 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» отражает реальный результат эффективности работы предприятия.

12. Бухгалтерская отчетность

12.1. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Цель (финансовой) отчетности состоит в обеспечении качественной и достоверной информацией пользователей финансовой отчетности.

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности, закреплены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о финансовых результатах его деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее отдельными филиалами и иными подразделениями.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в рублях, подписание руководителем и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.