3.5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы по объему информации, предоставленной в бухгалтерской отчетности, созвучны с информацией в данной отчетности по основным средствам.

Это объяснимо, если принимать во внимание, что они в основном формируют состав имущества долговременного пользователя.

Согласно ПБУ 14/2000 в бухгалтерской отчетности должны отражаться данные о первоначальной стоимости НМА, их амортизация в разрезе соответствующих групп и движения.

Учетная политика организации о данном виде имущества должна быть направлена на получение, информации:

о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроков их полезного использования в разрезе отдельных классификационных групп;

о способах начисления и отражения в учете амортизации по отдельным группам.

В бухгалтерском балансе НМА показывают по остаточной стоимости в его первом разделе «Внеоборотные активы» по строке 110.

Эта информация раскрывает наличие НМА по остаточной стоимости.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу, отражаются НМА, полученные в пользование.

4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

4.1. Понятие финансовых вложений и вложений в ценные бумаги

К бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений принимаются активы при соблюдении ряда условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств (или иных активов, вытекающих из этого права);

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 это:

ценные бумаги различных видов – государственные, муниципальные, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые, в которых определены дата и стоимость погашения (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования (цессия), и пр.

Кроме того, активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности организацией-товарищем, также являются финансовыми вложениями. Это подтверждает п. 13 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Стоит отметить, что векселя, выданные организацией-век­селедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (работы, услуги) к финансовым вложениям не относятся.

Таким образом, понятие финансовых вложений включает не только ценные бумаги, но и другие доходные вложения (займы, дебиторскую задолженность).

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

Ценные бумаги являются частью финансовых вложений.

Ценная бумага– денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Ценные бумаги могут поступать в организацию путем их приобретения, в качестве вкладов в уставной капитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных (бартерных) операций и другими способами.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.