- •Введение
- •1. Концепция финансового учета
- •1.1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
- •1.2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
- •1.3. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности
- •1.4. Создание инфраструктуры применения мсфо
- •1.5. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
- •1.6. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности
- •1.7. Подготовка и повышение квалификации кадров
- •1.8. Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе
- •2. Учет основных средств
- •2.1. Формы первичной документации для учета основных средств
- •2.2. Экономическая сущность основных средств
- •2.3. Бухгалтерский учет операций с основными средствами
- •2.4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств предприятия
- •Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия
- •3. Учет нематериальных активов
- •3.1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов
- •3.2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов
- •Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •3.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •3.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •Учет выбытия нма
- •3.5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности
- •4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг
- •4.1. Понятие финансовых вложений и вложений в ценные бумаги
- •4.2. Оценка финансовых вложений и ценных бумаг
- •4.3. Учет финансовых вложений в акции
- •4.4. Учет долговых ценных бумаг
- •4.5. Учет векселей
- •4.6. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- •4.7. Учет операций по совместной деятельности
- •4.8. Учет фьючерсных контрактов и опционов
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Формы первичной документации для учета материально-производственных запасов
- •5.2. Экономическая сущность материально-производственных запасов
- •5.3. Классификация материально-производственных запасов
- •Взаимосвязь синтетического учета с экономической классификацией материалов
- •5.4. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
- •Корреспонденция счетов по движению материально-производственных запасов
- •5.5. Раскрытие информации по материально-производственным запасам в бухгалтерской отчетности
- •6. Учет денежных средств
- •6.1. Формы первичной документации для учета денежных средств
- •6.2. Учет кассовых операций
- •6.3. Учет операций на расчетных счетах
- •6.4. Учет операций по переводам в пути
- •6.5. Отчетность о движении денежных средств предприятия
- •7. Учет расчетов и обязательств
- •7.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.1.1. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.1.2. Синтетический и аналитический учет
- •Корреспонденция со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •7.1.3. Типовые ситуации
- •По дебету счета
- •По кредиту счета
- •7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •7.2.1 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
- •7.2.2. Синтетический и аналитический учет
- •Типовые записи по учету с покупателями и заказчиками
- •7.2.3. Правила оценки и отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.2.4. Налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками
- •Хозяйственные операции
- •8. Учет капитала и средств целевого финансирования
- •8.1. Понятие капитала, его составляющие
- •8.2. Учет капитала: уставного, собственного, резервного
- •8.3. Целевое бюджетное финансирование, учет операции по его получению и расходованию
- •8.4. Учет безвозмездных поступлений денежных средств, временной финансовой помощи
- •9. Учет доходов и расходов
- •9.1. Понятие доходов и расходов. Учет доходов, учет расходов организации (пбу 9, 10/99). Взаимосвязь доходов и расходов с бухгалтерской отчетностью
- •9.2. Прочие доходы и расходы
- •9.3. Доходы и расходы будущих периодов
- •10. Учет труда и его оплаты
- •10.1. Сущность объекта учета, документальное оформление трудовых отношений
- •10.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты
- •10.3. Виды оплаты труда
- •10.4. Принципы исчисления заработка и других выплат. Учет расчетов по трудовым отпускам и временной нетрудоспособности
- •10.5. Учет удержаний
- •10.6. Составление расчетно-платежных ведомостей на оплату труда
- •10.7. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- •10.8. Учет расчетов с депонентами по оплате труда
- •10.9. Учет натуральных выдач в счет оплаты труда
- •10.10. Особенности учета расчетов по доходам (дивидендам) учредителей, относящихся к персоналу предприятия
- •11. Учет финансовых результатов
- •11.1. Учет реализации продукции (работ, услуг) и определение выручки
- •11.2. Управленческие и коммерческие расходы, их учет и списание при определении финансового результата
- •11.3. Учет реализации продукции (работ, услуг) при договоре мены
- •11.4. Порядок формирования финансового результата и его отражения в учете. Учет финансовых результатов от реализации продукции
- •11.5. Учет прочих доходов и расходов. Доходы будущих периодов: понятие, основные виды, порядок учета
- •11.6. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •11.7. Учет использования прибыли. Учет нераспределенной прибыли и покрытия убытка
- •12. Бухгалтерская отчетность
- •12.1. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
- •12.3. Инвентаризация: цели, условия проведения, связь с составлением годовой отчетности. Документальное отражение и порядок регулирования результатов инвентаризации
- •12.4. Порядок составления и представления консолидированной (сводной) отчетности
- •Словарь терминов
- •Список использованной литературы
- •Содержание
10.10. Особенности учета расчетов по доходам (дивидендам) учредителей, относящихся к персоналу предприятия
Начисление доходов от участия в организации работникам отражают по кредиту 70 «Расчеты с персоналом по оплаты труда» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет 75 счета. При выплате доходов продукцией (работами, продукцией) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 75.
11. Учет финансовых результатов
11.1. Учет реализации продукции (работ, услуг) и определение выручки
Реализация продукции (работ, услуг) – передача продукции (работ, услуг) организации на определенных условиях.
В бухгалтерском учете реализацию отражают проводкой:
Дебет 90 кредит 43 (20, 41, 45).
При этом на счете 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары, отгруженные» отражается себестоимость передаваемых покупателю услуг, продукции или товаров.
Выручка от продаваемых товаров (продукции, работ, услуг) отражается по кредиту 90 счета на отдельном субсчете «Выручка».
Выручку предприятие может отразить в бухгалтерском учете только при наличии определенных факторов, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», если:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Выручка от обычных видов деятельности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка от продажи» − признана сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг);
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные») − отражена себестоимость продукции (работ, услуг).
В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг), т.е. кассовый метод и метод начисления.
Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в более выгодном положении (по сравнению со вторым способом). После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.
При этом в учете производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» − получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цена товара);
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – отгружена продукция (на величину производственной себестоимости);
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» − списаны на реализацию коммерческие расходы;
Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» - начислен НДС
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» − осуществлен зачет предоплаты;
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат (прибыль) от продаж.
Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» − списана на реализацию производственная себестоимость продукции;
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» − списаны на реализацию коммерческие расходы;
Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» – начислен НДС;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» − предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат (прибыль) от продаж;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» − поступила на расчетный счет выручка от продаж.
В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль для предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо по моменту получения денег (кассовым методом). Кассовый метод (закрепленный в ст. 273 НК РФ) может применяться теми организациями, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн р. за каждый квартал.
Современный отечественный налоговый учет плохо стыкуется с экономическими принципами развития общества, он мало ориентирован на Гражданский кодекс РФ и опирается, в основном, на нормы административного и уголовного права, поэтому современный отечественный бухгалтер должен быть юридически подкован и постоянно заниматься проблемами налогового планирования и управления прибылью.
В обоих случаях рассмотрены бухгалтерские записи без использования счета 45 «Товары отгруженные».
Счет 45 «Товары отгруженные» используется организациями при отгрузке продукции покупателям и отражает фактическую себестоимость готовой продукции, которая была отгружена покупателям.
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
На данном счете также учитывается продукция, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.
Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:
в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;
товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;
товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).
Поэтому необходимо уделять особое внимание соблюдению всех условий, оговоренных ПБУ 9/99.