3.2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

приобретение за плату;

создание самой организацией;

поступление от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

безвозмездное получение от других организаций и физических лиц;

поступление в обмен на другое имущество.

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов. В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов. В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу и для целей бухгалтерского, и налогового учета.

Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2000, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такому виду активов относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и др. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Приобретение НМА за плату

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов, сначала отражаются по Дебиту счета 08 «Вложения во необоротные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Д_тсчета учета нематериальных активов.

Согласно пункту 6 ПБУ 14/2000 если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Операции принятия к бухгалтерскому учету НМА, приобретенных за плату, отражаются в табл. 2

Таблица 2

Бухгалтерский учет нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
Принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	08-5	76, 60	Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
Отражена сумма НДС по приобретенному НМА	19	60, 76	Счет-фактура
Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	08-5	60, 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	19	60, 76	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	60, 76	51	Выписка банка по расчетному счету
НМА оприходован и введен в эксплуатацию	04	08-5	Карточка учета НМА
Уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

По-видимому, подразумевается включение в стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита, не ясен.

Пример 2.Приобретение НМА на условиях коммерческого кредита.

АО «Зеленый дом» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрело исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права 550 000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 мес. с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0,02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18 000 р., в том числе НДС 3 000 р.; сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10 000 р. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5 000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Д08 5К60 – 550 000 р. – отражена стоимость права;

Д08 5К60 – 5 000 р. – отражена стоимость регистрации;

Д08 5К60 – 15 000 р. – отражена стоимость услуг агента;

Д08 5К60 – 10 000 р. – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту;

Д19 К60 – 3 000 р. – выделен НДС с комиссионного вознаграждения;

Д19 К60 – 2 000 р. – выделен НДС по расходам агента;

Д60 К51 – 30 000 р. – оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы;

Д04 К08-5 – 580 000 р. – на основании регистрации право отражается в составе НМА;

Д60 К51 – 550 550 р. – оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550 000 + 550 000 × 0,02%×5);

Д08 К60 – 550 р. – отражается величина начисленных процентов;

Д04 К08 – 550 р. – проценты включаются в стоимость НМА.

Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, если организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правооблада­телем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (счет 97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.