Вопрос 2. Термин “взаимосвязанные стороны”, в каких процедурах он рассматривается.

Стороны взаимосвязанные (заинтересованные) , если одна сторона руководит или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны.

Вопрос 3. Понятие уровня существенности. Порядок установления, расчета, возможность измерения.

Уровень существенности - пред. значение ошибки бух. отчетности, начиная с кот. квалифиц. пользоват. этой отчетности с больш. степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы. Материальность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная , т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение. Различают 3 уровня : 1) незначительные ошибки и пропуски (не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности) 2) Ошибки и пропуски, которые могут повлиять на принятие пользователями решений. 3) Искажения, ставящие под сомнение достоверность всей отчетной информации. Границы существенности 5-10%. При ее оценке учитываются следующие факторы: 1) абсолютная величина ошибки 2) относительная величина 3) содержание статьи отчетности 4) конкретные условия 5) неопределенность 6) суммарная ошибка Оценка существенности проводится в 5 этапов : 1. Расчет предельно допустимой суммы ошибки по объекту 2. Распределение суммы внутри слагаемых тестируемого объекта 3. Тестирование учетных данных, направленное на выявление ошибок 4. Суммирование ошибок по тестируемому объекту 5. Факт. величина ошибки сравнивается с ее пред. допуст. величиной.

Вопрос 4. Основные принципы планирования. Ответ - г) - комплексность, непрерывность, оптимальность.

Билет 15. Вопрос 1. Градация аудиторского риска. Его состав.

АР - субъективно определ. аудитором вероятность признать по итогам аудит. проверки, что отчетность может содержать невыявленные существ. искажения после подтвержд. ее достоверности или признать, что она содержит существ. искажения, когда на самом деле их нет. 3 компонента : 1. Вхриск 2. Риск средств контроля 3. Риск необнаружения. Оценка рисков должна быть не менее, чем в 3 градации : высокий, средний, низкий. По желанию ауд. фирмы могут оценивать в колич. пок-лях, %. баллах.

ВХР - субъективно определ. аудитором вер-сть появл. существ. искажений в дан.бух. счете, статье баланса, 1-типной группе операций, отчетности в целом до момента прохождения данных этапа внутреннего контроля. Хар-т степень подв-сти существ. ошибкам сегментов учета и отч-сти в целом. Оценка произв-ся на этапе планирования. Приним. во внимание след. факторы (в отношении баланса и отчетности) : экон.сост. отрасли, особенности деят-сти п/п, периоды его развития, честность, опыт и квалиф-цию персонала, возм-сть внешнего давления на рук-во, источники кред-ния деят-сти. При оценке риска принимаются во внимание (в отношении конкр. счетов учета и 1-типных групп хоз. операций): а) счета, для к-рых. хар-ны ошибки; б) счета, хар-ся злоупотреблением; в) высок. квалиф. исполнителя - сложные хоз. операции; г) операции, основанные на субъективном мнении исполнителей; д) редкие, нестандартные , неурегулир. зак-вом операции.

КР - вероятность того, что существ. на п/п регулярно применяем. СВК не будет своевр. обнаружив. и исправл. нарушения, являющ. сущ-ными по отдельности или в сов-сти и препятствовать возникнов. таких нарушений. Характеризует степень надежности СВК. Изучение СВК - в 3 этапа. Для оценки риска - спец.ауд.процедуры - тестирование средств контроля : 1. опрос компетентных работников. 2. проверка документов, записей, сообщений 3. наблюдение (в отнош. контр. моментов, не зафикс. документально) 4. повторное выполнение, использ. данных других процедур. Задачи тестирования : убедиться в надежности и постоянстве эффективности СВК. Возможн. ошибки СВК обусловл. : а) кратковрем. заменой учетного работника; б) повыш.активностью п/п в отд. периоды.

РН - субъективно опред. аудитором вероятность того, что примен. аудитором в ходе проверки ауд. процедуры не позволят обнаружить реально существ. нарушения, имеющ. существ. характер по отдельности или в совокупности. Это пок-ль эф-сти и кач-ва работы аудитора, зависит от порядка проведения конкр. проверки, квалифик. аудиторов и их степени знакомства с деят-стью проверяем. эконом. субъекта. На основе оценки ВХР и КР аудитор должен опред. РН и минимизировать его. Сущ. обр. связь между РН и комбинацией ВХР и КР : высокие значения ВХР и КР обязывают аудитора организов. проверку так, чтобы снизить РН и довести АР до приемлемого уровня. Чтобы снизить РН : а) модификация ауд. процедур по кол-ву и сути; б) увелич. затр. врем. на проверку; в) повышение объемов ауд. выборок. Для снижения АР : а) избежание риска; б) доп. инфор; в) страхование.

Вопрос 2. Факторы, ведущие к искажению бухгалтерской отчетности. Факторы риска искажения. Для экон. субъекта : 1) значит.фин.влож. в кризисн.отрасли. 2) несоотв. величины ОбС и роста объемов продаж(произв-ва), снижению прибыли. 3) зав-сть экон.субъекта от 1 или небольш. кол-ва заказчиков или поставщиков. 4) изменения в практике договорных отношений или учетной политике. 5) нетипичные сделки экон. субъекта в конце года. 6) особенности орг.-управл. структуры субъекта. 7) особенности структуры капитала и распред. прибыли. 8) отклон. от установл. правил в ведении БУ и орг-ции подготовки бух. отч-сти. Для отрасли : а) состояние отрасли и экономики в целом-кризис, депрессия, подъем; б) кризис отрасли и повышение возм-сти банкротства; в) особенности проивз. деят-сти субъекта, технологич. особ-сти произ-ва. Виды нарушений, ведущих к появлению искажений : 1. Отклонения от правли орг-ции и ведения БУ и отчетности. 2. Отсутствие или несоблюд. в рамках учетного периода учетной политики отражения хоз. операций и оценки имущества. 3. Нраушения гражд, налог., валютн. зак-ва. 4. Прочие виды нарушений.

Вопрос 3. Комплексность как принцип планирования аудита. Комплексность - обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного до составления общего плана и программы аудита. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Оптимальность - обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Вопрос 4. Аудит в условиях КОД. С автоматизацией БУ аудитор сталкивается с новыми проблемами. В 1984 - принят стандарт “Аудит в услов.электр.обраб. данных”. Рассматривались требования к аудитору при проверке компьютериз. бухгалтерии. Осн. проблема заключ. в контроле ввода инфо в программу, надежности алгоритма расчетов, защита от несанкц. доступа, условия хранения инфо. РФ : стандарт “Аудит в условиях КОД”. Изменение элементов орг-ции БУ и внутр. контроля : 1) Первичка на маш. носителе 2) вывод норм-справ. данных из памяти ЭВМ 3) прогрссивн.методы формиров. выходн. инфо. Эксперт проверяет след. параметры КОД : 1) оценка надежности системы КОЛД в целом 2) законность и лиценз. чистота ПО 3) проверка алгоритмов расчетов 4) формиров. регистров анал., синт. учета и отчетности.

Организация работы учетных данных в системе КОД : 1. организ.форма обраб. данных 2. форма БУ 3. разделы и участки учета, функционир. в среде КОД 4. система КОД размещ. на 1 или неск. компьютерах. 5. Локальный или сетевой вариант 6. архивирование и хранение данных 7. Характер передачи данных. Оценка возм-ст комп. системы в части : 1) реагирования на изменения 2) формиров. бух. и внутр. управл. отчетности 3) осуществл. аналит. процедур 4) расширения функций эконом. системы.

Проф. риск аудитра повышается : 1) децентрализ. комп. Среды 2) географ. разбросанность комп. установок 3) недостат. уровень знаний бух.пероснала 4) отс. внутр. контроля за функционир. Среды КОД 5) отс. необх. мер по огранич. несанкц. доступа в систему КОД. Риск сниж., если : 1. Лиценз. ПО 2. Сущ.возм-сть углубления контроля - гибкое ПО 3. спец. контроль ПО 4. Информац. политика фирмы квалифиц. опред. рук-вом. 5. Единая система КОД для филиалов. 6. Долгосрочный план развития КОД.

При оценке Среды КОД аудитор рассматрив. : 1) соотв. формы учета системе обработки данных 2) соотв. алгоритмов действ. зак-ву. 3) способ орг-ции, хранения и обновл. данных 4) обеспеч. контроля ввода данных 5) возм-сть настройки внешн. отчетности 6) возм-сть вывода данных о хоз. операциях.

Бидет 16. Вопрос 1. Роль ЭА в заключительной стадии проверки. + б.14.

Финансовый анализ в аудиторской деят-сти примен. в 2-х аспектах 1) в ходе аудита 2) как самост. вид ауд. услуг. Аудит состоит из 3-х этапов : 1) Планирование 2) Непоср. проверка (процедуры по существу) 3) Формиров. мнения о дост-сти отчетности. На каждом этапе произв. цикл фин. расчетов от наиболее общих пок-лей к более глубокой аналитике. Планирование. При знакомстве с бизнесом клиента анализ. ф. № 1, №2, оцениваются осн. фин. пок-ли. В наст. время это К тек. ликв = тек. активы / тек. кред. задолж. ; К обесп. ОбС = собств. капитал / оборотный капитал. При угрозе банкротства процедуры корректируются. Для ф. №2 анализ. общий объем реал-ции, рез-ты деят-сти, соотнош. между доходами от основной и неосновной деят-сти. Проводится сравнение со среднеотраслевыми, в хронологии. Ауд. процедуры.- наиб. трудоемкий этап, на кажд. сегменте учета произв. цепи расчетов : 1) Анализ структуры счета, сравнение данных по отрасли. ПО затратам, объему реал-ции, динамика выручки и затрат. Формирование мнения об ауд. отчетности. Расчет итоговых показателей (скорректированных). Проводится анализ окончательной отчетности по стандарту “Порядок составления ауд. заключения”. Если в рез-те аудита фирма обнаружила, что имущ. и фин. положение эк. субъекта таково, что сущ. серьезные сомнения по поводу возм-сти этого субъекта продолжать деят-сть и исп-нять свои обяз-ва в теч. как мин. 12 месяцев, следующ. за отч. периодом, то мнение ауд. фирмы должно выражать это сомнение.

Вопрос 2. Факторы риска искаженния. Факторы риска искажения. Для экон. субъекта : 1) значит.фин.влож. в кризисн.отрасли. 2) несоотв. величины ОбС и роста объемов продаж(произв-ва), снижению прибыли. 3) зав-сть экон.субъекта от 1 или небольш. кол-ва заказчиков или поставщиков. 4) изменения в практике договорных отношений или учетной политике. 5) нетипичные сделки экон. субъекта в конце года. 6) особенности орг.-управл. структуры субъекта. 7) особенности структуры капитала и распред. прибыли. 8) отклон. от установл. правил в ведении БУ и орг-ции подготовки бух. отч-сти. Для отрасли : а) состояние отрасли и экономики в целом-кризис, депрессия, подъем; б) кризис отрасли и повышение возм-сти банкротства; в) особенности проивз. деят-сти субъекта, технологич. особ-сти произ-ва.

Вопрос 3. Аналитические процедуры. Аналитические процедуры - оценка финансовой информации на основе изучения вероятностного соотношения между финансовыми и нефинансовыми данными , в т.ч.записанных сумм с ожидаемыми суммами, кот. определил аудитор. В зарубежной практике использ. аналит.процедуры, необходим. пр люб. виде проверки. Они проводятся в ходе : 1) ознакомления с бизнесом клиента (сравнение данных в хронологии, структуре); 2) оценка финансового состояния (вероятность банкротства - в заключении); 3) выявления вероятности ошибки в отчетности; 4) для сокращения детальных аудиторских тестов; 5) при выборе времени (распред. процедур по периодам проверки); 6) определении целей аудита (от общего к частному); 7) проектировании тестов. В РФ аналит. процедуры - 1 из видов ауд. процедур по существу - выявление, анализ, оценка соотношений между фин.-экон. пок-лями деят-сти проверяемого экон.субъекта. Цели аналит. процедур : 1) выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и рез-тов хоз. деят-сти, определяющих области потенц. риска и требующих особого внимания аудитора; 2) оценка фин. полложения эконом. субъекта и перспектив непрерывности его деят-сти; 3) выявление фактов искажения бух. отчетности; 4) сокращ. числа детальных ауд. процедур; 5) обеспечение тестирования. Аналит. процедуры выполняются на протяжении всего процесса аудита : 1. Планирование (их выполнение способствует понимакнию деятельностипроверяемого эконом. субъекта, вявл. областей потенц. рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формир. общего плана и прогр. аудита - способств. сокращ. кол-ва и объема друг. ауд. процедур). 2. Проведение проверки. Выполнение аналит. процедур в сочетании с другими ауд. процедурами при исследовании необычных отклонений пок-лей бух. отчетности эконом. субъекта. 3. Этап завершения аудита (играют роль оконч. проверки наличия в отчетности существ. искажений или других фин. проблем. Они могут выявить области проверки, треб. дополнит. ауд. процедур).

Виды процедур : а) сравнение факта с планом; б) сравнение с прогнозными пок-лями, самост. определенными аудитором; в) сравнение показателей бух. отчетности и связ. относит. коэф-тов отчетного периода с нормативными значениями, устанавлив. действующим законодательством; г) сравнение показ. бух. отч. со среднеотраслев. данными; д) сравнение показ. бух. отч. с небухг. данными; е) анализ изменений с течением времени показ. бух. отчетности и относит. коэф-тов, связ. с ними; ж) другие виды аналит процедур. Выполнение процедур : а) определение цели процедуры; б) вид; в) выполнение; г) анализ результатов. Методы, используемые на этапе выполнения : 1) Простое сравнение 2) Выявление тенденций изменения пок-ля в отчетном периоде и их распростр. на будущие периоды; 3) Выявл. колич.взаимосвязей между пок-лями для исичл. их значений в будущие периоды. Факторы, влияющ. на надежность процедур : а) степень сущ-сти рассматрив. остатков по счетам; б) рез-ты друг. аналит.процедур, направл. на тот же объект проверки; в) величины отклонений пок-лей, использ. при выполнении аналит. процедур.; г) использ. небухг. данных при выполнении аналит. процедур.

Вопрос 4. РД аудитора. РД аудитора - записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. К РД относятся : 1) план и программа аудита 2) описание использованных аудитором процедур и их результатов 3) объяснения, пояснения и заявления эконом. субъекта 4) копии документов эконом. субъекта 5) описание СВК и организации БУ эконом.субъекта 6) аналитические и другие документы аудитора. Состав, количество и содержание документов определяется исходя из : а) характера проводимой работы б) характера и сложности деятельности экономического субъекта в) состояния БУ экономического субъекта г) надежности СВК экономического субъекта д) необх. уровня руководства и контроля за работой персонала ауд. орг-ции при выполн. отд. процедур. РД формируют 2 досье : 1) постоянное 2) текущее. РД должны содержать сведения, необх. и дост. для : а) составл.АЗ; б) подтверждения проведения аудита в соотв. с нормативкой РФ; в) осуществл. контроля ауд. фирмой за ходом аудита; г) планирования аудита. РД используются : 1. Основа для планир. аудита 2. Док-ва в суде кач-ва аудита 3. Опред. типа АЗ 4. Основа проверки аудитора на объекте. Реквизиты РД : нумерация, наименов. эк. субъекта; наименов. документа; период аудита; дата вып.процедуры или составл. документа; содерж.документа; личные подписи с расшфир. лиц, создавших и проверивших документ; дата проверки документа.

Билет 17. Вопрос 1. Критерии, по которым отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке. По Постановл. № 1355 от 7.12.94. 1) По ОПФ - ОАО; 2) По виду деят-сти : кредитные учрежд; страх. орг-ции и общ-ва взаим.страх.; инвестиц. институты (фонды, холдинговые компании); внебюджетные фонды; благотворит. фонды, друг. эконом. субъекты - по нормативке; 3) Источники формирования УК - есть доля, принадлеж. иностр. инвесторам; 4) Фин. показатели : выручка от реал-ции > 500000 min; усмма активов > 200000 min за год. Помимо этого подлежат обязат. проверке АО : 1) Для подтв. достов. год. бухг. отчетности. 2) Для подтвержд. документов, прилаг. к проспекту эмиссии ЦеБу АО. 3) Для подтверждения годового отчета по ЦеБу АО. 4) По требованию акционеров, совокупная доля в УК более 10% - инициативный. Еще вариант - экон. субъект хочет стать пайщиком (акционером) вновь создаваемого КБ - нужна ауд. отчтеность за 2 последних года. Такж е - для подтвержд. использования ОС и ОбС для произв. пр-ции, импортируемой предприятиями с иностр. инвестициями. По поручению гос. органов.

Вопрос 2. Элементы договора. + бил. 4.) Договор на оказание аудиторских услуг должен содержать следующ. условия : 1. Преамбула договора (наименование сторон : заказчик - учредители, акционеры, органы дознания, арбитражный суд, эконом. субъект; исполнитель- аудитор, ауд.фирма) 2. Предмет - вид договора услуги. 3. Права и обязанности сторон. (отв-сть аудитора может быть в размере 1, 2-х стоимостей договора, 100% возмещение убытков). 4. Стоимость работ (почасовая работа и оплата, сдельная, предоплата) 5. Сроки исполнения договора. 6. Особые или доп. условия. 7. Юр. адреса и реквизиты сторон.

Вопрос 3. Несут ли оветственность аудитор и клиент за выявление искажений бухгалтерской отчетности. Аудит. орг-ция ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бух. отчетности, представленного в письм. виде в аудит. заключении и отчете рук-ву проверяемого экон. субъекта. Ауд. организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении, отчете аудитора, о выявдленных им существ. искажениях бух. отчетности. Она несет отв-сть за несоблюдение конфид-сти коммерческой информации эконом. субъекта, выразившееся в разлашении сведений о выявленных искажениях бух. отчетности 3-им лицам. Персонал и рук-во эконом субъекта отв-ны за : 1) возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бух. отчетности. 2) Непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений. 3) Неустранение или их несвоевременное устранение.