17. Оценка материальности ошибок

Материальность ошибки - предельно допустимый уровень возможного искажения статьи или показателя финансовой отчетности, который может быть показан в отчетности и рассматриваться как несущественный, т.е. не вводящий в заблуждение пользователей отчетности. Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется для каждого клиента в отдельности исходя из особенностей его деятельности. Для оценки материальности ошибки аудитор должен принять во внимание то, для каких пользователей информации предназначена отчетность и какие решения будут приниматься на ее основе. Понятие материальности используется как основа методологии и инструмент планирования аудита.

Факторы, от которых зависит уровень материальности: размер организации, величина чистой прибыли, стоимость активов, величина капитала, величина обязательств. Для случайных ошибок уровень существенности устанавливается выше, чем для преднамеренных, так как пользователям очень важен факт честности.

Индуктивный подход оценки материальности - это определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и существенности в целом. Дедуктивный подход - определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.

18. Аудиторский риск и его составляющие

Аудиторский риск - оценка риска неэффективности проверки, основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента, неэффективности СКВ, невыявлении ошибок. Методы оценки риска:1. Интуитивный (оценочный) - аудитор исходя из собственного опыта и знания клиента определяет риск; 2 Количественный метод - количественный расчет модели риска : АР= ЧР *КР*ПР АР - аудиторский риск, который отражает суждение аудитора о приемлемой вероятности содержания в отчетности невыявленных существенных ошибок после проведения аудита; ЧР - чистый риск, связанный со спецификой предприятия, который подразумевает вероятность содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину ( до оценки СВК); КР - контрольный риск, т.е вероятность пропуска ошибок, допускаемых системой внутреннего контроля, превосходящих допустимую величину; ПР - процедурный риск, т.е. приемлемая для аудитора вероятность невыявления в процессе тестирования ошибок, превосходящих допустимую величину.

19. Общая схема осуществления ап, цели каждого этапа.

Этапы осуществления АП :

предварительное изучение

понимание и анализ процедур

вопросник по внутреннему контролю

сводка недостатков ВК сводка сильных сторон СВК

анализ недостатков тестирование и подтверждение выводов

синтез определения доверия к СВК

рекомендации по совершенствованию СВК программа проверка БУ о БО

оценочное мнение о БУ и БО

1. Предварительное изучение- Знакомство с руководством, характером проведения операций, организационной структурой, юрид формой, лицензиями, аудиторскими проверками, проведенными раньше. Понимание предмета аудит проверки

2. Понимание и анализ процедур - более тщательное обследование объекта. Каждый аудитор по своему направлению проводит соответствующий анализ. Составляется мнение о принятой учетной политике, изучение основных процедур по синт, аналит и внебалансовому учету. Обнаруживаются критические точки в ведении учета и СВК, на которые впоследствии необходимо обратить особое внимание.

3. Вопросник по ВК

   Цель - оценка СВК, выявление положительных и отрицательных сторон

4. Сводка недостатков СВК - Обобщение и группировка по отдельным направлениям недостатков СВК. Выявления недостатков, влекущих за собой наибольший риск. На основе анализа недостатков аудитор вырабатывает необходимые методы.

5. Сводка сильных сторон СВК

6. Тестирование и подтверждение выводов . Цель - получение аудит доказательств сильных сторон СВК. Некоторые моменты могут перейти в разряд негативных сторон

7. Синтез определения степени доверия к СВК - высокое, среднее, низкое

8. Программа проверки БУ и БО Перечень вопросов, подлежащих проверке и методы проверки с учетом степени доверия к СВК. Результатом программы - составление мнения о БО.

20. Особенности методов АП, применяемых на каждом этапе.

На этапе предварительного изучения могут быть использованы:

• собеседование

• изучение документов

• визуальный осмотр

Понимание и анализ процедур

• собеседование

• разработка диаграмм движения документов, или ознакомление со схемой документооборота .(за рубежом этот документ называется диаграмма потоков)

Вопросник

вопросники по оценке СВК по отдельным направлениям проверки вопросы формулируются так, чтобы ответ был однозначным (Да или Нет), а также должны соблюдаться этические нормы. Составляется таблица -сводка недостатков СВК

1-я колонка - №, 2 - недостаток, 3 - риски, 4- возможные рекомендации по устранению недостатка,5 - комментарии аудитора.

Сводка сильных сторон СВК - метод - также составление таблицы-сводки

1-я колонка - №,2 - задачи теста - (пр.- проверить наличие контроля в к-л отделе ), 3 - отдел или подразделение, где проводился тест (пр. Отдел закупок),4 - содержание (пр. - наблюдение за процессом приемки материалов, наличие акта приемки материала по качеству), 5 - результаты тестирования (пр. - положит или негатив----- составление таблицы негативных моментов или добавление данных). Если существует хотя бы один негативный результат тестов, то уже можно говорить о плохой работе СВК, но надо учитывать случайность.

Синтез определения степени доверия: отчет об оценки СВК всей группы аудиторов:

• характеристика положительных сторон

• группировка и характеристика отрицательных сторон

• предложения и рекомендации по регулированию СВК

• количественная оценка СВК в соответствии со стандартами

Предложение аудитора о методах получения аудит доказательств для подтверждения достоверности БУ и БО:

низкая оценка СВК - сплошная проверка. После оценки СВК рекомендуется дать письм информацию руководству об оценке СВК, чтобы руководство могло исправить недостатки, тогда они не будут указаны в АЗ.

Программа проверки БУ и БО: Разрабатывается уточненная программа проверки, которая содержит перечень вопросов по каждому объекту проверки: методы проверки, сроки проверки, ответственный исполнитель.

Подготовка АЗ с выражением определенного мнения см. Письмо №412