33. Независимость аудитора.

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должных лиц во всех отношениях. В заключении или другом документе, составленном в рез-те оказания профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без всяких оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента. Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости: предстоящие или ведущиеся судебные дела, финансовое участие аудитора в делах клиента, финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях, кредитование), косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации, Родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом клиента, чрезмерная гостеприимность клиента, получение от него товаров или услуг по существенно заниженным ценам, участие аудитора в органах управления клиента, неосторожные рекомендации и советы аудиторов о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют к-л финансовые интересы, прежняя работа аудитора в организации клиента, поступившее предложение о назначении аудитора на руководящую должность в организации клиента. По вышеуказанным обстоятельствам независимость клиента считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать в периоде проведения АП.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости АФ или позволяют сомневаться в ее фактической независимости: если АФ участвует в ФПГ, в группе кредит орг-ций или холдинге и оказывает услуги организациям , входящим в нее, если АФ возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства и лакзывает услуги орг-циям, ранее или в наст время , подчиненным данному министерству, если АФ возникла при прямом или косвенном участии компаний, предприятий, банков и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены в период, за который АФ должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет др услуги по поручению клиента (консультирование, составление отчетности идр), необходимо следить, чтобы независимость аудитора не нарушалась) . Это обеспечивается тогда, когда: консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией, нет никаких причин и ситуаций, влияющий на объективность суждений аудитора, персонал, участ в ведении БУ и составлении БО , не привлекается к АП , ответственность за содержание БУ и БО принимает на себя клиент.

34. Этика аудитора.

Этика - это система норм нравственного поведения человека или к-л общественной или профессиональной группы. Кратко этические нормы аудитора можно сформулировать как независимость, компетентность, добросовестность, объективность. На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы проф этики очень подробно , пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения. В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе - обобщены этич нормы проф поведения, определены нравственные, моральные ценности. Соблюдение профэтич норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора. Это определяется необходимостью поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии . Каждый аудитор, подвергшийся критике своих коллег, имеет право на объективное расследование допущенных отступлений от норм. Этический Кодекс содержит следующие требования:

• соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

• соблюдение общественных интересов

• объективность аудитора

• внимательность аудитора

• независимость аудитора

• профессиональная компетентность аудитора

• конфиденциальная информация клиента

• налоговые отношения

• плата за профессиональные услуги

• отношения между аудиторами

• отношения сотрудников с аудиторской фирмой

• публичная информация и реклама

• действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью

• аудиторские услуги в других государствах

Нормы этического поведения основаны на междунар этич нормах, разработанных Междунар федерацией бухгалтеров.

35.

АФ не несет ответственности за события , произ после даты подписания АЗ о БО, она не обязана проводить к-л спец исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование АФ о таких событиях несет руководство экономического субъекта. Если стало известно о событиях , произошедших после подписания Аз, но до представления бух отчетности, то следует обсудить возникшие проблемы и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на БО, потребовать внесения соответствующих изменений. По датой представления БО понимается наиболее ранняя из данных возможных дат: дата передачи БО учредителям, дата передачи БО территор органам статистики, дата передачи БО в другие адреса в соответствии с законодательством РФ. , дата опубликования БО. При внесении поправок АФ должна продолжить проверку и составить новое АЗ, , в котором должна быть сделана ссылка на ранее подготовленное АЗ. Если поправки не внесены, то АФ обязана: письменно уведомить экономический субъект о данном факте, перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения.

АФ не несет ответственности за события , произ после даты подписания АЗ о БО и после даты представления БО пользователям, она не обязана проводить к-л спец исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность несет руководство экономического субъекта. Дальше - то же самое. + рассмотреть вопрос об информировании пользователей БО о данных существенных обстоятельствах.

Стандарт «Действия аудитора при выявлении искажений БО».

Целью данного стандарта определение действий аудитора при выявлении искажений БО. Задачи: описание видов искажений, определение особенностей действий аудитора при выявлении искажений , разграничение ответственности аудитора и персонала экономического субъекта при выявлении искажений, влияющих на достоверность БО, определение факторов риска искажений БО.

Искажение БО - неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установленных правил его организации и ведения.

Преднамеренное искажение - результат преднамеренных действий (или бездействий), в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей, вывод об этом может быть сделан только уполномоченным органом. Непреднамеренное искажение - результат непреднамеренных действий (или бездействий0, результат логических или арифметических ошибок, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хоз деятельности.

Факторы внутрихоз деятельности, способ искажению искажений: наличие значительных фин сложений в кризисные отрасли экономики, несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объема продаж, зависимость от одного или небольшого количества заказчиков и поставщиков, изменения в практике договор отношений или учетной политике, нетипичные сделки, недостатки организационно-управленческой структуры, особенности структуры капитала.

Факторы, отражающие особенности конкретной отрасли фин-хоз деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующие появлению искажений: состояние отрасли экономики, возрастание возможности возникновения несостоятельности экономического субъекта в связи с кризисом отрасли, технолог особенности производ деятельности экономического субъекта.

Исходя из возможного наличия искажений БО аудитор должен разрабатывать процедуры и оценивать риск искажений. При их обнаружение должны быть оценены их существенность и влияние на достоверность БО. При выявлении корректируются процедуры . Оценка степени эффективности СВК к возникновению нарушений. Нарушения должны быть отражены в раб документации и АЗ. Аудитор ответственен за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности отчетности, за правильность и полноту данных, отраженных в АЗ, о выявленных искажениях, за несоблюдение конфиденциальности коммер информации клиента, выразившейся в разглашении сведений об искажениях. Персонал несет ответственность за возникновение искажений, за неприятие мер по предупреждению , за неустранение.

Стандарт «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Цель - унификация требований, предъявляемых к содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации (отчета) аудитора по рез-там проверки. Задачи: дать перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторы должны приводить, изложить порядок подготовки такой информации.

Данные приводятся с целью доведения до руководства сведений о недостатках в учетных записях, БУ и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в БО, и в качестве конструктивных предложений по совершенствованию БУ и СВК. Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые обнаружены в процессе АП. ПИ адресована руководителю экон субъекта. Подпись аудиторов, непосредственно проводивших аудит. Каждая АФ должна в соответствии со стандартом разработать единые внутрифирм требования по форме подготовке ПИ. Содержание: реквизиты АФ, реквизиты проверяемого экономического субъекта, указание на период времени, к которому относится проверенная документация, существенные нарушения, рез-ты проверки БУ и СВК, особенности выполнения АП, предусмотренные договором, данные о количестве работников БУ, о структуре бухгалтерии, перечень основных областей и направлений БУ. Методика АП, перечень замечаний, указаний, рекомендаций. ПИ предоставляется на завершающей стадии аудита. ПИ может быть передана только: лицу, подпис догвор, лицу, прямо указанному в качестве получателя ПИ в договоре, любому лицу, указанному в письм указании лица, подпис договор. Может быть составлен предварительный вариант ПИ. Исправление всез существенных нарушений , указанных в ПИ, - необходимое условие выдачи положит АЗ. ПИ составляется не менее , чем в 2 экз один - представителю клиента, второй - у АФ. ПИ является конфиденциальным документом. В случае смены АФ руководство эконом субъекта обязано предоставить новой АФ копии ПИ по предыд АП не менее чем за 3 года.

Стандарт «Письмо-обязательство АО о согласии на проведение аудита».

Цель - регламентация обязательств экономического субъекта и АФ на этапе заключения соглашения о проведении АП. Задачи: определение условий и порядка полготовки ПО , содействие АФ в подготовке ПО, определение взаимных прав, обязательств и ответственности АФ и экон субъекта при заключении соглашения о проведении аудита. ПО должно предшествовать официальное предложение экон субъекта с просьбой об оказании аудита. ПО направляется исполнительному органу клиента во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Если цель и масштаб аудита определены в долгосрочном договоре, то ПО может не составляться . ПО - официальное принятие предложения(оферты). Форма и содержание ПО определяются необходимостью включения в него ряда обязат указаний и дополн сведений в соответствии с особенностями предстоящей АП. ПО должно содержать обязат указания: по условиям АП (об объекте и цели АП, включение в АЗ мнения о достоверности БО филиалов и др подразделений, о законодат актах и нормат документах, на основании , которых проводится аудит),по обязательствам АФ (о форме отчетности, об ответственности за оказываемые услуги, обязательства соблюдения коммерч тайны, о наличии риска необнаружения ошибок), по обязательствам клиента( об ответственности за полноту и достоверность документации, об обеспечении свободного доступа к документам, о направлении по указанию АФ писем дебиторам и кредиторам клиента, о неоказании давления на АФ с целью изменения мнения о достоверности БО). Дополнительно включать в текст ПО: общие сведения об оказываемых услугах, примерный календарный план проведения АП, состав группы аудиторов, условия оплаты, предложение об использовании услуг др. аудиторов, независ экспертов, описание ограничений ответственности АФ. При повторном аудите ПО направляется только в случае: наличия фактов неправильного понимания целей и масштабов аудита, изменений в составе руководства, значит изменений профиля и масштабов деятельности клиента, изменения законодательства .

Стандарт «Использование работы эксперта»

Цель - определение действий АФ в отношении привлечения к АП эксперта и использования рез-тов его работы. Задачи: описание порядка назначения эксперта, содержание требований по оформлению рез-тов работы эксперта, описание порядка использования рез-тов работы эксперта. Эксперт - не состоящий в штате данной АО специалист или специализированная организация., имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от БУ, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. Решение об использовании услуг эксперта принимает АО исходя из характера и сложности обстоятельств, подлеж исследованию, уровня их существенности. Эксперт должен иметь: соответствующуб квалификацию, соответстветст опыт и репутацию в своей области, подтверж отзывами, рекомендациями, публикациями. Эксперт должен быть объективным.: физ лицо не должно быть учредителем клиента, или состоять в родстве, юрид лицо учредителем, кредитором, страховщиком. АО может использовать работу эксперта только с согласия клиента. Отказ - в письм форме, в случае отказа АО рассматривает вопрос о выдаче аз, отличного от безусловно положительного. АФ использует работу эксперта на основании заключения договора возмездного оказания услуг: цели и объем работы, описание конкретных вопросов, в отношении которых ожидается получить заключение эксперта, описание взаимоотношений эксперта и клиента, конфиденциальность информации клиента, сведениях о предложениях и методах, испол экспертом, форму и содержание заключения эксперта. В зак-нии должны быть отражены: наименование клиента, объек, объем, предел ответственности эксперта, применяемые методы, любые неразрешенные существенные сомнения, рез-ты проведенной работы. 3 части зак-ния: вводная, исследовательская, выводы. Обязат реквизиты зак-ния: наименование документа, дату документа, личную подпись эксперта, печать, минимум 2 экз. Рез-ты работы эксперта подлежат рассмотрению АО в отношении: информации, на которой основывается заключение, предложений и методов, использованных экспертов, общих рез-тов проведенного аудита. Если при рассмотрении рез-тов работы эксперта АО выявляется существ несоответствия между закл-нием эксперта и информацией клиента, либо АО считает, что выводы эксперта необоснованы, то АО должна провести дополн аудит процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности зак-ния. АЗ не должно содержать указаний на использование работы эксперта и его зак-ние. Использование работы эксперта при проведении АП, в том числе отсылка к такой работе в АЗ, не снимает ответственность за АЗ с АО.

Стандарт «Дата подписания АЗ и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления БО».

Цель - определение действий АО по датированию АЗ и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления БО, но оказавших влияние на ее содержание и достоверность. Задачи: сформулировать требования по датированию АЗ, указать порядок действий аудитора по оценке событий, произ после даты составления БО, но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность отчетности, указать степень ответственности АО за выражение своего мнения в АЗ при обнаружении таких событий и фактов. АЗ должно иметь дату подписания, после которой в АЗ не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом, До этой даты должны быть завершены исследование и сбор аудит доказательств о событиях, предшествующих дате подписания АЗ. АО обязана подписать АЗ не ранее даты подготовки БО клиента, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.

АФ не несет ответственности за события , произ после даты подписания АЗ о БО, она не обязана проводить к-л спец исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование АФ о таких событиях несет руководство экономического субъекта. Если стало известно о событиях , произошедших после подписания Аз, но до представления бух отчетности, то следует обсудить возникшие проблемы и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на БО, потребовать внесения соответствующих изменений. По датой представления БО понимается наиболее ранняя из данных возможных дат: дата передачи БО учредителям, дата передачи БО территор органам статистики, дата передачи БО в другие адреса в соответствии с законодательством РФ. , дата опубликования БО. При внесении поправок АФ должна продолжить проверку и составить новое АЗ, , в котором должна быть сделана ссылка на ранее подготовленное АЗ. Если поправки не внесены, то АФ обязана: письменно уведомить экономический субъект о данном факте, перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения.

АФ не несет ответственности за события , произ после даты подписания АЗ о БО и после даты представления БО пользователям, она не обязана проводить к-л спец исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность несет руководство экономического субъекта. Дальше - то же самое. + рассмотреть вопрос об информировании пользователей БО о данных существенных обстоятельствах.

Стандарт «Порядок составления АЗ о БО».

Основные принципы составления аудиторского заключения.

АЗ о бух отчетности представляет собой мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Это мнение должно выражать оценку аудитора о соответствии во всех существенных аспектах бух отчетности нормативному акту, регулирующему БУ и БО в РФ. Это мнение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и др пользователями Аз как-либо иначе. АЗ-документ с юридичесим статусом для всех физ и юрид лиц, органов гос власти и управления. Органов местного самоуправления и судебных органов. Аз составляется по результатам аудита бух отчетности В АЗ объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бух отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бух отчетность». В последнем случае понимается вся совокупность форм бух отчетности, установленная законодательно. Обозначение объекта должно содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами. Проверяемая бух отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений, представительств, независимо от от географ положения, степени самостоятельности , внутрихоз отношений. АЗ о сводной бух отчетности составляется по спец соглашению с заказчиком. При составлении АЗ фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в ходе АП. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух отчетности . Использование принципа существенности означает, что в АЗ изложены все существенные обстоятельства обнаруженные в ходе АП, никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены. АЗ не должно трактоваться заинтересованными лицами как гарантия в том, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бух отчетность, не существует. В АЗ должны быть ясно и полно изложено обстоятельства, приведшие к составлению Аз, отличного от безусловно положительного. АЗ должно содержать стоимостную оценку влияния таких обстоятельств на бух отчетность. Если в рез-те аудита были произведены необходимые поправки, то АЗ должно указать это. АЗ должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами АФ в установленном порядке. Стоимостные показатели - в рублях (нац валюте РФ). В АЗ исправления не допускаются.

Состав, содержание, виды АЗ.

АЗ должно состоять из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой. К АЗ должна быть приложена бух отчетность. Вводная часть общие сведения об аудиторе: название документа, юрид адрес и телефоны АФ, номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия, номер свидетельства о гос регистрации АФ, номер расчетного счета, фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в аудите., для физ лица аудитора - Ф.И.О. , стаж работы, номер и ... лицензии, срок ее действия, номер регистрационного свидетельства, номер банковского счета.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора экономическому субъекту об общих рез-тах проверки состояния ВК, БУ и БО, а также соблюдения законодательства при совершении фин-хоз операций. Аналитич часть должна включать: кому адресована аналитич часть (должна быть адресована исполнительному органу экономического субъекта), наименование экономического субъекта, объект аудита, общие рез-ты проверки состояния ВК (ответственность исполнительного органа за организацию и состояние ВК, общую оценку соствествия СВК масштабам и хар-ру деятельности экономического субъекта, описание выявленных входе АП существенных несоответствий СВК _ , общие рез-ты проверки БУ и БО (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения БУ и подготовки БО, описание выявленных существенных нарушений установленного порядка), общие рез-ты проверки соблюдения законодательства(цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных фин-хоз операций законодательству и нормативным актам, общая оценка соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных операций законодательству, описание выявленных существенных несоответствий в операциях законодательству, ответственность исполнительного органа за несоблюдение законодательства).

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бух отчетности экономического субъекта. Включает: название части, кому адресована итоговая часть (адресована учредителям), наименование экономического субъекта, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность, распределение ответственности экономич субъекта и аудит фирмы в отношении бух отчетности (экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бух отчетности, аудитор несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности), указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению Аз, отличного от безусловно положительного, и стоимостную оценку их влияния на бух отчетность, мнение АФ о достоверности бух отчетности, дату составления АЗ.

В безусловно положительном АЗ мнение аудитора о достоверности БО означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эконом субъекта на отчетную дату и финансовых рез-тов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регул БУ и БО

В условно положительном АЗ мнение АФ означает, что за исключением определенных в АЗ обстоятельств БО подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ...

В отрицательном АЗ мнение АФ о достоверности БО означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы ...

Отказ АФ от выражения своего мнения о достоверности БО означает, что в рез-те определенных обстоятельств АФ не может выразить свое мнение в одной из установленных форм.

АЗ должно быть представлено клиенту не менее чем в 2экз. (один - вводная + аналитическая часть + итоговая часть + бух отчетность, второй - вводная + итоговая + отчетность для пользователей и налоговых органов).