Методичка. Учет и анализ в строительстве
.pdf40
кредитируемого счета с указанием в нём корреспонденции дебетуемых счетов. В этом заключается так называемый кредитовый принцип ведения журналов-ордеров.
Общий вид журнала-ордера
Журнал-ордер № ... на ... квартал 2000 г. по кредиту счета № ... в дебет счетов:
№ |
Документ |
Счет |
Счет |
Счет |
Счет |
Счет |
|
(с какого по |
Итого |
||||||
п/п |
какое число) |
№ |
№ |
№ |
№ |
№ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В связи с тем, что при кредитовой записи нельзя оперативно получить данные об остатках средств на счете, в виде исключения для отдельных счетов, где требуется повседневный контроль за наличием средств (касса, расчетный счет и т. д.), в дополнение к журналу-ордеру составляется ведомость с аналогичными записями по дебету таких счетов.
Ведомость № .. на ... квартал 2000 г. по дебету счёта № ... с кредита счетов:
|
Доку- |
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
мент |
Счет |
Счет |
Счет |
Счет |
Счет |
Счет |
Счет |
Ито- |
п/п |
(с какого |
№ |
№ |
№ |
№ |
№ |
№ |
№ |
го |
|
по какое |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
число) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наличие дебетового и кредитового оборота по таким счетам позволяет получить данные в любой момент.
Аналитический учёт ведётся или прямо в журналах-ордерах, или в отдельных ведомостях и карточках аналитического учета.
По окончании отчетного периода в журналах-ордерах подводятся итоги и они переносятся в Главную книгу. Главная кни-
41
га в этой форме построена по дебетовому принципу, т. е. в ней оборот по дебету даётся в разрезе корреспондирующих счетов, а по кредиту указывается одной цифрой из журнала-ордера.
Главная книга имеет следующую форму.
Учетный период |
Оборот по дебету с кредита счетов |
Оборот |
Сальдо |
||||
|
|
|
|
|
|
||
счет №… |
счет № ... |
счет № ... |
итого |
по |
|
|
|
ж.-о. №... |
ж.-о. №... |
ж.-о. № ... |
|
кредиту |
дебет |
кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. кв. |
|
|
|
|
|
|
|
2. кв. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебетовый оборот в Главной книге собирается из журналовордеров в конце отчетного периода систематическим просмотром их.
Оборотная ведомость по счетам Главной книги в журналь- но-ордерной форме не составляется, так как обороты по счетам и остатки (начальные и конечные) есть в Главной книге, Но для счетного контроля подсчитываются суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам и сличаются между собой. Отчетный баланс здесь составляется по данным Главной книги.
Преимущества. Значительно (приблизительно в 2 раза) сокращается трудоемкость учета за счет того, что не заполняется дебетовый оборот в журналах-ордерах, и за счет частичного совмещения аналитического учета с синтетическим. Форма более компактна, чем мемориально-ордерная, за счёт того, что в журна- лах-ордерах наряду с учетными таблицами счетов помещены разработочные таблицы для вспомогательных расчётов по группе средств данного счета. Например, таблицы для расчёта амортизационных отчислений; для расчёта различных видов налогов, платы в разные фонды, и т. д.
Недостатки. Форма более сложна для понимания, чем ме- мориально-ордерная; требует более высокой квалификации учетных работников. Более сложная возможность разделения труда между счетными работниками.
42
Существует несколько разновидностей этой формы для предприятий различной величины и сложности технологического процесса. Наиболее часто встречаются "17-ти журнальная ордерная форма" и "8-ми журнальная форма".
"17-ти журнальная" – для крупных предприятий, с большой численностью персонала и номенклатурой продукции.
"8-ми журнальная" – для малой численности персонала и ограниченной номенклатурой продукции.
Схема журнально-ордерной формы выглядит следующим образом.
Упрощённая форма учета называется так потому, что применяется с упрощённой системой счетов, рекомендуемой для малых предприятий. При этой форме данные с первичных документов заносятся в ведомости, заводимые на учетный период. Для учета разных видов средств разработано 8 форм ведомостей и 9-я итоговая (контрольная) ведомость.
Ведомости содержат, кроме учётной таблицы счета, разработочные таблицы для вспомогательных расчетов по учитываемой группе средств. Этим они похожи на журналы-ордера. В ведомостях осуществляется запись как в дебетовую, так и в кредитовую часть счета с указанием корреспондирующих счетов.
43
Первичная документация
|
Синтетический |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Касса |
|
|
|
Накопитель- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
ные ведомо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сти |
|
|
|
|
Аналитический |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
учёт |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Журналы-ордера по |
|
|
Ведомости и карточ- |
|||||
|
кредитовому принци- |
|
ки аналитического |
||||||
|
пу |
|
|
учёта |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотные ведомо- |
|
||
Главная книга по |
|
|
|
|
|||||
|
|
сти по аналитиче- |
|
||||||
дебетовому прин- |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
ским счетам |
|
|||||
ципу |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||||
|
Баланс и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отчётность |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
44 |
|
|
Счет 01 |
Основные средства и амортизационные отчис- |
Форма |
|
ления |
№ В-1 |
||
|
|||
Счета 10, |
Учет производственных запасов, готовой про- |
Форма |
|
40 |
дукции и НДС по ним |
№ В-2 |
|
Счета 08, |
Затраты на производство |
Форма |
|
20 |
|
№ В-3 |
|
Счета 50, |
|
Форма |
|
51, 52, 02, |
Денежные средства и всевозможные фонды |
||
№ В-4 |
|||
80, 85 |
|
||
|
|
||
Счета 55, |
Расчеты и прочие операции |
Форма |
|
58, 76, 68, |
|||
№ В-5 |
|||
69, 88, 90 |
|
||
|
|
||
Счет 46 |
Реализация |
Форма |
|
|
|
№ В-6 |
|
Счет 60 |
Расчеты с поставщиками |
Форма |
|
|
|
№ В-7 |
|
Счет 70 |
Расчеты по оплате труда |
Форма |
|
|
|
№ В-8 |
|
|
"Шахматная ведомость" |
Форма |
|
|
|
№ В-9 |
После заполнения ведомостей в конце отчетного периода для контроля записей составляется "шахматная" ведомость, которая представляет собой таблицу, в столбцах которой осуществляется запись по кредитам счетов, а в строках – по дебетам. Подводятся суммарные итоги по дебету и кредиту каждого счета.
После составления "шахматной" ведомости составляется оборотная ведомость по счетам, а по ней баланс и отчётность.
Простая форма применяется с простой системой счетов (11 счетов). Другое название "Журнал-главная". При этой форме синтетический учет ведётся в журнале или в книге, которая в этом случае называется "Книга регистрации хозяйственных операций". Журнал или книга состоит из листов с таблицей.
За учетный период в книгу записываются операции в хронологическом порядке их совершения. В конце периода подсчитываются обороты по счетам. Общая сумма дебетовых и кредитовых оборотов сравнивается с суммой по операциям. Выводятся остатки по счетам, на основе которых составляется баланс и отчетность.
|
|
|
|
|
|
|
45 |
|
|
|
|
Де- |
|
|
|
|
|
С кредита счетов |
|
|
|
|
|
бет |
В-1 |
|
В-2 |
|
В-3 |
В-4 |
В-5 |
В-6 |
В-7 |
В-8 |
Итого |
сче- |
|
|
|||||||||
тов |
01 |
10 |
40 |
08 |
20 |
... ... ... ... ... ... ... ... |
46 |
60 |
70 |
по |
|
дебету |
|||||||||||
01 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
08 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
46 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ито- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
го |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
долж- |
по |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ны |
|
кре- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
совпа- |
|
диту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дать |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема упрощённой формы |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Первичные документы |
|
|
|
Касса
Ведомости по счетам
"Шахматная" ведомость
Оборотная ведомость
Баланс и отчетность
46
Дата |
№ операции |
операции |
ма |
де- |
кре- |
де- |
кре- |
де- |
кре- |
|
|
Документ или |
Сум- |
Счёт № ... |
Счёт № ... |
Счёт № ... |
|||
|
|
содержание |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
бет |
дит |
бет |
дит |
бет |
дит |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
Начальный |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
остаток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Аналитический учёт может вестись прямо в книге (журнале), или в дополнительных карточках или ведомостях из упрощенной формы (ведомость № В-8).
Схема простой формы
Первичные документы
Касса
Журнал (книга) регистрации хозяйственных операций
Баланс и отчётность
Ведомости, карточки
Оборотные ведомости по аналитическим счетам
Автоматизированная форма учета основана на примене-
нии ЭВМ. В настоящее время разработано несколько пакетов программ для ЭВМ, обеспечивающих автоматизированную переработку учетной информации и позволяющих получить итоговую информацию в любом необходимом разрезе. Программы обеспечивают составление и выдачу бухгалтерской отчётности. При этой форме в машину вводится в зашифрованном виде только та
47
информация с первичных документов, которая необходима для осуществления проводок.
Преимущества. Резко сокращается трудоемкость учетных
работ.
Учет может вести работник, не имеющий специального бухгалтерского образования.
Возможно получение учетной информации в любом разрезе и в любой момент времени.
Недостатки. Бухгалтерское законодательство часто меняется. Отсюда вытекает необходимость вносения изменений в программу, что может сделать только программист.Это усложняет обслуживание ЭВМ и удорожает учет.
Высокая стоимость ЭВМ и программного обеспечения.
Схема автоматизированной формы
Первичные документы
Ввод |
|
|
|
|
Машинная переработка |
ЭВМ |
|
|
|
|
|
Выдача |
|
Баланс |
|
Другая информация |
и |
|
для оперативного |
отчётность |
|
управления |
|
|
|
48
ИНВЕНТАРЗАЦИЯ
Это проверка соответствия фактического наличия средств данным бухгалтерского учёта, а также одновременно контроль за наличием и состоянием имущества предприятия. Необходимость такой проверки возникает по объективным и субъективным причинам.
Объективные причины
1.Неточность измерения ценностей при передаче их от одного пользователя к другому.
2.Естественная убыль ценностей при хранении и транспортировке.
3.Возможные ошибки при регистрации наличия ценностей.
4.Убыль ценностей в результате стихийных бедствий, хищения и др.
5.Недостаточный контроль при передаче ценностей от одного собственника к другому.
Субъективные причины
1.Преднамеренные хищения ценностей работниками предприятия.
2.Несоблюдение правил хранения и эксплуатации. Положение о бухгалтерском учёте предусматривает
проведение инвентаризации в обязательном порядке в следующих случаях.
1.При передаче имущества в аренду.
2.При выкупе, продаже или преобразовании предприятия.
3.Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
4.При смене материально-ответственных лиц.
5.При установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи, и т. д.
6.После пожаров и других стихийных бедствий.
7.При переоценке основных средств и других товарноматериальных ценностей.
8.При банкротстве предприятия.
Положение о бухгалтерском учете устанавливает периодичность и конкретные сроки инвентаризации разных видов имущества и средств:
49
–для большинства видов имущества – 1 год перед составлением годового баланса, но не ранее 1-го октября;
–для капиталовложений – не ранее 1-го декабря;
для основных средств – один раз в 2–3 года;
–для денежных средств и денежных документов, расчетов с банками – 1 раз в месяц;
–для расчётов по платежам в бюджет – 1 раз в квартал;
–для расчётов с дебиторами и кредиторами – не менее 2-х раз в год;
–для некоторых видов средств – по состоянию на 1-е февраля.
Инвентаризации бывают плановые и внеплановые. Плановые проводятся в сроки, установленные положением
обухгалтерском учёте.
Внеплановые проводятся внезапно, при возникновении объективных или субъективных причин.
По полноте охвата имущества бывают полные и частичные инвентаризации.
Для проведения инвентаризации на предприятии создаётся постоянная инвентаризационная комиссия, в которую входят:
–руководитель предприятия или его заместитель – председатель;
–главный бухгалтер или бухгалтер;
–начальники структурных подразделений;
–представители общественности.
Кроме постоянной комиссии, на время инвентаризации создается рабочая комиссия. В неё входят лица, хорошо знающие материально-технические ценности, правила их хранения и эксплуатации, первичный учёт ценностей и порядок формирования цен на них.
Перед началом инвентаризации членам рабочей комиссии вручается приказ руководителя о проведении инвентаризации, а председателю – пломбир для замков, дверей и т. д. В приказе указаны сроки начала и конца инвентаризации. К дню начала инвентаризации должна быть закончена обработка документов по оприходованию ценностей, сделаны записи в счетах и подсчитаны остатки.