Методичка. Учет и анализ в строительстве

20

Таблица 1

Оценка по стоимости каждой единицы материала

В таблице:

1– количество единиц (в нашем случае, тыс. штук);

2– цена за единицу, рубли;

3– стоимость, рубли.

21

Метод средней арифметической заключается в суммиро-

вании стоимости остатка материала на начало периода и стоимости поступивших в течение периода партий материала. Сумма стоимости делится на сумму в натуральном выражении остатка и поступившего материала. По полученной средней оценивается израсходованный материал и остаток на конец периода.

Пример

Сумма стоимости "остаток + поступления" = 745. Сумма в натуральном выражении = 82 шт. Средняя себестоимость 1 шт. = 745/82 = 9,1.

Так как за период израсходовано 60 шт., то в себестоимость продукции за период включается.

9,1 × 60 = 545 денежных единиц. Стоимость остатка на следующий период.

745 – 545 = 200 или (82 – 60) × 9,1 = 200 денежных единиц. Метод "ФИФО" (FIFO – "First – In – First – Out") – первая партия в приходе расходуется первой. Для условий примера сначала будет расходоваться остаток на начало периода (12 единиц), затем первая партия (25 единиц), затем вторая партия (15 единиц) и затем недостающие до 60 единиц 8 единиц третьей партии.

Стоимость израсходованного материала составит: 12 × 10 + 25 × 10 + 15 × 9 + 8 × 8 = 569 ден. ед.

Средняя стоимость единицы израсходованного материала составит

569 : 60 = 9,48 ден. ед.

Стоимость остатка на конец периода составит

22 × 8 = 176 или 745 – 569 = 176 ден. ед.

22

Метод расчета стоимости израсходованных материальных ресурсов выбирается самим предприятием общим для всех материальных ресурсов в зависимости от формы их хранения, расходования и финансового положения предприятия. Способ фикси-

руется (оговаривается) в учетной политике предприятия.

ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Каждая хозяйственная операция изменяет или размер имущества в активе, или источники образования имущества в пассиве, или то и другое одновременно. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс делятся на четыре типа.

1. Операция изменяет только состав имущества, т. е. затрагивает только актив баланса. При этом валюта остается неизменной. Для этого необходимо, чтобы увеличение одного вида имущества в активе сопровождалось в активе же уменьшением другого вида имущества.

∑А + И1 - И1 = ∑А = ∑П, где ∑А – сумма средств (валюта) актива, ∑П – сумма средств

пассива, И1 – изменение средств под влиянием операции первого типа.

Пример

С расчетного счета в банке получено 5 денежных единиц средств в кассу предприятия для выдачи зарплаты. Операция уменьшит на 5 единиц сумму средств на расчетном счете и увеличит на те же 5 единиц сумму в кассе. Валюта баланса останется неизменной.

Расчетный счет – 5 ед. Касса + 5 ед.

2. Операция изменяет состав источников средств, не меняя валюту.

∑П + И2 – И2 = ∑П = ∑А.

Пример

Часть прибыли отчетного года (100 единиц) использована на создание фонда накопления. Затрагивается только пассив.

23

Прибыль – 100 ед.

Фонд накопления + 100 ед.

3. Операция увеличивает (изменяет в большую сторону) величину имущества (актив) и источников (пассив). Валюта баланса увеличивается.

∑А + И3 = ∑П + И3 = ∑А1 = ∑П1, где А1 и П1 соответственно новые значения средств актива и пас-

сива.

Пример

На расчетный счет предприятия (актив) поступили деньги в качестве краткосрочной ссуды банка (пассив) 200 денежных единиц.

Расчетный счет + 200 ед. Кредиты банка + 200 ед.

4. Операция уменьшает одновременно величину имущества (актив) и источников (пассив). Соответственно уменьшается и валюта баланса.

∑А – И4 = ∑П – И4 =∑А2 = ∑П2.

Пример

Из кассы выдана зарплата работникам в количестве 5 денежных единиц. В активе уменьшается сумма средств в кассе, в пассиве уменьшается сумма задолженности персоналу по оплате труда.

Касса – 5 ед.

Задолженность персоналу по оплате труда – 5 ед.

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

На каждом предприятии ежедневно совершается большое число операций разных типов. Каждая оказывает влияние на баланс. Пересоставлять баланс после каждой операции невозможно. Поэтому принято составлять баланс на момент времени, характеризующий начало одного и конец другого периода: месяц, квартал, полгода, год. Баланс составляется на 1-е число нового периода. Одновременно он является балансом на конец предшествующего периода.

Для учета ежедневных изменений имущества и источников используется система счетов.

24

Счет – документ, в котором фиксируются изменения како- го-то одного вида средств актива или пассива. Так с помощью счетов все средства актива и пассива делятся на ряд видов. В счетах накапливаются изменения средств по каждому виду за какойто период.

Счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется дебет ("он должен"), а правая кредит ("он верит").

Дебет Кредит

На самом деле термины ушли от своего первоначального значения, а обозначают лишь два противоположных понятия (приход - расход).

В начале счета записывается наименование объекта учета, т. е. вида средств, на который заводится учетный счет, например, "касса". Размер средств этого вида на момент начала ведения сче-

та получил название начального остатка или начального сальдо

С(н).

Запись в счете вида учитываемых средств и начального сальдо называется открытием счета.

В течение учетного периода в счет записываются суммы по операциям, изменяющим этот вид средств. При этом увеличение вида средств записывается в одну часть счета, а уменьшение – в другую. По истечении учетного периода подсчитывается сумма записей по одной и другой (дебетовой и кредитовой) частям счета. Соответственно эти суммы называются дебетовый оборот

Oб( )и кредитовый оборотОб(.)

д

По дебетовому и кредитовому обороту и начальному сальдо рассчитывается остаток средств на конец периода – конечное сальдоС( ), которое для следующего периода будет являться

начальным сальдо.

В соответствии с разделением средств в балансе на средства актива и пассива, счета также делятся на активные счета и пассивные счета. На активных счетах учитывается имущество, а на

25

пассивных счетах – источники его образования. Записи остатков

иизменений в активных и пассивных счетах ведутся по-разному.

Вактивных счетах начальный остаток и увеличение средств пишется в дебетовой части счета, а уменьшение – в кредитовой. Так как уменьшение средств не может быть больше их наличия, то остаток в активных счетах всегда в дебетовой части счета и его величина или "0"(ноль), или какое-то положительное число больше "0".

CС= Oб+ .Об− .О≥. н д к

В пассивных счетах записи производятся наоборот. Начальное сальдо в кредитовой части, там же записывается и увеличение средств, а уменьшение средств в дебетовой части счета. В связи с этим конечный остаток в пассивных счетах всегда кредитовый.

CС= Oб+ .Об− .О≥. кн к д

Остатки по счетам на момент окончания учетного периода (начало следующего) служат основанием для составления баланса. Для сохранения баланса, изменение одного вида средств ведет к изменению, как минимум, еще одного вида средств либо в той же части баланса, либо в другой части. В результате каждая операция должна записываться, как минимум в двух счетах, т. е. дважды. Это и составляет сущность принципа двойной записи.

Двойная запись, с одной стороны, обеспечивает сохранение равновесия в балансе, с другой стороны, служит средством контроля за записью операции, т. к. ошибка в записи в одном счете неминуемо обнаружится при составлении баланса и может быть проконтролирована записью в другом счете.

Система счетов построена так, что запись в дебете одного счета (счет дебетуется) обязательно вызывает запись в кредите другого счета (счет кредитуется). Таким образом, если один счет дебетуется, то другой обязательно кредитуется. Отсюда вытекает, что сумма записей в дебете всех счетов за период, равна сумме записей в кредите всех счетов за тот же период. Это свойство двойной записи также служит средством контроля за записью операций в счетах.

26

Для осуществления контроля по истечении какого-то периода составляется оборотная ведомость по счетам, в которой подсчитываются суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам и сравниваются между собой. В связи с этим оборотная ведомость получила название оборотного баланса.

Кроме того, сумма оборота сравнивается с общей суммой по операциям, которые перед записью в счета обычно регистрируются в специальном журнале, и по ним подсчитывается сумма изменений. По оборотной ведомости сравниваются также суммы дебетовых и кредитовых начальных сальдо, и дебетовых и кредитовых конечных сальдо. Равенство этих сумм вытекает из равенства актива и пассива баланса.

В результате двойной записи счета оказываются связанными между собой записью одной и той же операции. Такая связь счетов называется корреспонденцией счетов.

Сама запись корреспонденции, а затем и операции, в счетах называется проводка. Существуют и другие названия проводки:

контировка, счетная формула, журнальная статья.

Оборотная ведомость

Проводка может быть простой (запись производится только в двух счетах) и сложной (запись более чем в двух счетах).

Пример

Со склада получены материалы, (счет материалы – 10) на 100 денежных единиц, и переданы в основное производство (счет основного производства – 20) – 50 денежных единиц, и во вспо-

27

могательное производство (счет вспомогательного производства

– 23) – 50 денежных единиц. Проводка будет следующей:

Кредит счета материалы (10) – 100 денежных единиц. Дебет счета основного производства (20) – 50 денежных

единиц.

Дебет счета вспомогательного производства (23) – 50 денежных единиц.

Сложная проводка может быть разбита на простые провод-

ки.

Для определения проводки необходимо по содержанию хозяйственных операций определить:

–какие виды средств в ней участвуют;

–к каким частям баланса эти виды средств относятся;

–какой тип (1, 2, 3, 4) хозяйственной операции;

–по плану счетов определить счета, которые должны дебетоваться и кредитоваться.

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ

Счета классифицируются по степени обобщения средств на счете на синтетические (обобщенные) и аналитические (дета-

лизирующие) и по влиянию их на баланс на балансовые и заба-

лансовые.

В синтетических счетах самая большая степень обобщения средств. Максимальный уровень обобщения устанавливается государством с помощью издаваемого плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов обязателен для применения всеми предприятиями и организациями. Степень обобщения средств в плане счетов установлена таким образом, чтобы сделать финансовое состояние предприятия "прозрачным" для контроля со стороны государства и для контрагентов предприятия и в то же время, чтобы учет и подготовка отчетности были умеренно сложными и трудоемкими.

Синтетические счета наиболее высокой степени обобщения по плану счетов считаются счетами 1-го порядка. В то же время в рекомендательном порядке предусматривается деталировка сче-

28

тов 1-го порядка счетами 2-го порядка (субсчета). Субсчета являются частями счета 1-го порядка.

Предприятия могут уточнять содержание субсчетов, исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета, исходя из своих внутренних потребностей.

Так для учета материалов в плане счетов предусмотрен счет 10 "Материалы". План счетов рекомендует для него следующие субсчета:

10-1 – "Сырье и материалы".

10-2 – "Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали".

10-3 – "Топливо".

10-4 – "Тара и тарные материалы". 10-5 – "Запасные части".

10-6 – "Прочие материалы".

10-7 – "Материалы, переданные в переработку на сторону". 10-8 – "Строительные материалы".

При управлении предприятием для определения себестоимости разных видов продукции (результатов от реализации разной продукции) деталировки затрат, предусмотренной в синтетических счетах, оказывается недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов открываются аналитические счета, в которых средства детализируются еще больше. При этом может быть несколько порядков (уровней) детализации. Так синтетический субсчет 10-8 "Строительные материалы" может детализироваться аналитическими счетами "Пиломатериалы", "Вяжущие", "Металл", "Керамика" и т. д. Аналитический счет "Вяжущие" в свою очередь может детализироваться аналитическими счетами следующего порядка, например, "Цемент", "Известь", "Гипс" и т. д. Степень детализации счетов определяется потребностями управления и возможностями учетного подразделения предприятия.

В синтетических счетах учет ведется только в денежной форме, а в аналитических как в денежной, так и в натуральной форме.

Если записи в аналитическом счете ведутся только в денежной форме, то такой счет называется расчетным, а если в денеж-

29

ной и натуральной форме, то счет называется товароматериальным. Такой счет выглядит следующим образом:

Между счетами смежных (низшего и высшего) порядков должны соблюдаться следующие требования.

Сумма сальдовых остатков по счетам низшего порядка должна равняться сальдовому остатку счета высшего порядка, а суммы дебетового и кредитового оборотов по счетам низшего порядка должны быть равны соответствующему дебетовому и кредитовому обороту счета высшего порядка.

Отсюда вытекает способ контроля записей учетной информации в счетах смежных порядков: для счета высшего порядка составляется оборотная ведомость по детализирующим его счетам низшего порядка, и суммы оборотов по ведомости и суммы сальдо сравниваются с оборотами и сальдо счета высшего порядка. Оборотные ведомости для аналитических счетов также могут быть расчетными и товаро-материальными.

Важнейшим в строительстве является учет материальных ресурсов, номенклатура которых составляет сотни и тысячи названий. Поэтому в строительной организации обычно ограничиваются одним уровнем аналитических счетов для большинства видов средств и вторым уровнем аналитических счетов для материальных затрат.

Классификация счетов на балансовые и забалансовые производится по степени влияния их на формирование валюты баланса.

Балансовые счета в той или иной степени оказывают влияние на формирование валюты баланса. Все они корреспондируют друг с другом.

Забалансовые счета в формировании валюты баланса не участвуют и не корреспондируют как между собой, так и с балансовыми счетами.

Как балансовые, так и забалансовые счета в свою очередь разделяются на несколько видов.