Методичка. Учет и анализ в строительстве

10

6. Количество проведенных ремонтов и т. д.

2.Дата составления (число, месяц, год).

3.Краткое и ясное описание хозяйственной операции и основание для совершения ее.

Например, в приходном ордере указывается перечень принятых на склад материалов и номер счета их поставщика. Основание для совершения операции – договор на поставку.

4.Количественное выражение операции в натуральных или денежных измерителях. Например, в требованиях на отпуск материалов со склада указывается единица их измерения (т, кг, шт.)

иколичество отпущенных материалов.

5.Подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и за правильность оформления документа. Например, документы на выдачу материала со склада подписывает начальник отдела снабжения, разрешающий выдачу материала, заведующий складом, совершающий отпуск материала, и представитель участка, получивший материал.

При необходимости количество реквизитов в документе может быть дополнено сведениями, отражающими характерные особенности хозяйственных операций и их правомерность.

Документы делятся по следующим признакам:

А. По статьям образования – на первичные и вторичные. Первичные – возникают непосредственно в ходе хозяйст-

венной деятельности (Журнал учета выполненных объемов работ).

Вторичные – получаются в результате обработки первичных документов и делятся на вторичные промежуточные («Акт о приемке выполненных работ» ф. № КС-2) и вторичные итоговые («Справка о стоимости выполненных работ и затрат» ф. № КС-3).

Формы названных документов приведены ниже.

11

Журнал учета выполненных работ

Акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2)

Всего по акту

Сдал _________________ ________________

(должность) (подпись)

Принял _______________ ________________

(должность) (подпись)

М. П.

12

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3)

Подрядчик

(Субподрядчик) ______________________ ___________________

(должность) (подпись)

М. П.

Б. По назначению – на распорядительные, исполнительные (оправдательные), комбинированные, документы учетного оформления.

К распорядительным документам относятся письменные распоряжения уполномоченных на это лиц на выполнение определенных хозяйственных операций: доверенности, чеки, распоряжение на оприходование груза, приказы о приеме на работу – увольнение с работы.

Распорядительные документы не подтверждают, что операция совершила, и не служат основанием для отражения ее в учете.

Исполнительные (оправдательные) документы удостове-

ряют факт совершения операций, подтверждают их выполнение. К ним относятся приемные и сдаточные акты, приходные ордера на поступившие материалы, счета – платежные требования на отпущенную продукцию, Акты о ликвидации основных фондов,

13

Акты о простое машин и механизмов в связи с низкой температурой воздуха, Товарно-транспортные накладные поставщика.

Комбинированные документы объединяют признаки распорядительных и оправдательных. Они содержат распоряжение на выполнение хозяйственных операций и удостоверяют факт их выполнения. К таким документам относятся приходные и расходные кассовые ордера, требования и накладные на отпуск материалов, наряды-задания бригадирам на выполнение определенных видов строительных работ.

Документы учетного оформления просто регистрируют хозяйственные операции. Они составляются по данным оправдательных и комбинированных документов. К ним относятся: «Журнал учета грузов, поступивших в адрес строительной организации», «Журнал учета больничных листов» и другие.

В. По направлениям использования документы делятся на внутреннего и внешнего использования. К первым следует отнести «Ведомости на выплату заработной платы», «Приходныерасходные кассовые ордера» и другие. Ко вторым относятся «Контракт на строительство», «Договор подряда на капитальное строительство», «Кредитный договор с банком» и т. д.

Г. По способу использования документы делятся на разовые и накопительные.

Кразовым относятся документы, отражающие, как правило, одну хозяйственную операцию. Примером таких документов служат требования, кассовые ордера, накладные и другие.

Кнакопительным относятся документы, в которых на протяжении определенного периода (суток, недели) отражаются однородные хозяйственные операции по мере их совершения.

Кним можно отнести «Наряды-Задания бригадирам на выполнение строительных работ».

Д. По функциям в процессе управления производством документы делятся на оперативно-технические (названы выше), статистические (названы выше). бухгалтерские (будут названы далее).

Дальнейшее изложение материала посвящено бухгалтерскому учету (БУ).

Все стороны хозяйственной деятельности, учитываемые в БУ, разделяются на две части.

14

1.Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность.

2.Объекты, составляющие хозяйственную деятельность.

Кпервым относятся средства (имущество) предприятия и источники их образования. Ко вторым - хозяйственные процессы

иих результаты.

Создателем БУ является итальянский монах, ученый, математик и естествоиспытатель Лука Пачоли. В ХV веке н. э. он сформулировал принципы БУ, которыми до сих пор пользуется весь мир. А свое название БУ получил в Германии по названию профессии работников, занимающихся БУ на предприятиях, "Buchhalter", что буквально означает "держатель книг".

СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

Основные средства. Это материально-вещественные предметы, используемые как средства труда в течение длительного времени в сфере материального производства на предприятии и в непроизводственной сфере, не меняющие за это время своей натуральной формы. Стоимость основных средств (ОС) включается в себестоимость продукции частями в течение всего срока их службы. К ним относятся здания, сооружения, машины и механизмы, транспортные средства, инвентарь.

Нематериальные активы. Это предметы, не имеющие ма- териально-вещественного содержания, но обладающие стоимостью. К ним относятся права предприятия на пользование природными ресурсами, на пользование объектами интеллектуальной или промышленной собственности (патенты, изобретения, «ноу-хау», организаторские способности кого-либо) и другие права.

Нематериальные активы, как и основные, переносят свою стоимость на предмет труда частями по установленным нормам в течение нормативного срока службы. Если нормативный срок службы установить нельзя, то он принимается равным 10 годам.

Незавершенное строительство. Это затраты на строитель-

но-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, затраты

15

по отводу земельных участков, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и др.).

Доходные вложения в материальные ценности отражают доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения. Это долгосрочные инвестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Оборотные средства. Это материально-вещественные объекты, потребляющиеся в течение одного цикла производства, изменяющие свою натуральную форму, и переносящие свою стоимость на продукт труда сразу и целиком. Они состоят из двух частей:

–оборотные фонды, т. е. средства, находящиеся в сфере производства;

–фонды обращения, т. е. средства в сфере обращения. Оборотные фонды. Это находящиеся в запасе материалы,

детали, конструкции, тара, топливо, запасные части, комплектующие изделия, а также незавершенное производство, расходы будущих периодов.

Фонды обращения. Это готовая продукция на складах, продукция, отгруженная потребителю до перехода права собственности на нее потребителя, денежные средства на расчетных счетах и в кассе предприятия, средства в расчетах (долги юридических и физических лиц предприятию за поставленную продукцию или оказанные услуги, т. е. дебиторская задолженность).

Все средства предприятия совершают экономический кругооборот.

Чтобы производство действовало непрерывно, необходимо наличие имущества на всех стадиях оборота. Задача бухгалтерского учета – следить за состоянием средств на всех стадиях кругооборота.

16

Процесс

производства

Деньги

ИСТОЧНИКИ ОБРАЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА

1. Собственные источники: фонды, резервы, прибыль.

Фонд – склад, запас.

Уставный фонд. Это средства, вложенные в предприятие его учредителями в момент его создания, зафиксированные в уставе предприятия. Минимальный размер уставного фонда, необходимый для образования предприятия, устанавливается государством в виде специальных нормативов для разных организа- ционно-правовых форм предприятий.

Резервные фонды. Это создаваемые на предприятии запасы средств, предназначенные на покрытие непредвиденно возникшей потребности в средствах.

Остаток нераспределенной прибыли. Это часть прибыли,

которая может быть использована на создание имущества предприятия.

2.Заемные средства. Это ссуды, кредиты банков и других предприятий.

3.Дополнительные источники. Это суммы задолженности предприятия по зарплате работающим, бюджету по платежам,

17

органам соцстраха по платежам, поставщикам материалов и услуг за их продукцию, и другие долги предприятия кому-то, называемые в целом кредиторской задолженностью.

БАЛАНСИРОВАНИЕ СРЕДСТВ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ОБРАЗОВАНИЯ

Балансирование производится для контроля за наличием и изменением средств предприятия. Поскольку в денежной оценке средств не может быть больше или меньше источников их образования, то всегда должно существовать равенство:

Средства = Источники образования

Для сопоставления средств и источников их образования составляется специальный документ (таблица), называемый бухгалтерским балансом. Слово "баланс" происходит от латинского bis-два и lanks-чашка. Буквально это означает "двухчашечник", т. е. двухчашечные весы. Позднее этим словом стали обозначать равенство или равновесие чего-то. В данном случае это равенство стоимости имущества (средств) источникам их образования. Имущество (средства) перечисляются в левой части баланса, называемой активом, а источники образования – в правой части, называемой пассивом. В связи с этим средства, указываемые в активе, называют еще активами, а указываемые в пассиве – пассивами предприятия. Между обеими частями баланса всегда должно существовать равенство:

Актив = Пассив.

Стоимость имущества и источников образования указывается на начало и на конец какого-то периода, что позволяет проследить изменение как отдельных составляющих актива и пассива, так и общих сумм актива и пассива за этот период. Общая сумма актива (следовательно, и пассива) получила название валюты баланса.

Согласно требованиям международных стандартов в балансе выделяются следующие разделы.

Актив 1. Внеоборотные активы. 2. Оборотные активы.

Пассив 3. Капитал и резервы.

18

4.Долгосрочные обязательства.

5.Краткосрочные обязательства.

Разделы в балансе разделяются на группы, а группы на статьи, соответствующие виду имущества или виду источника образования имущества.

Согласно тем же стандартам баланс должен составляться в виде "нетто", т. е. в нем должна указываться только реальная "чистая" стоимость. Конкретно это означает, что имущество долговременного потребления (основные средства, нематериальные средства) указываются в балансе по остаточной стоимости, т. е. с учетом износа, а в источниках образования средств учитывается только нераспределенная прибыль.

Баланс "нетто" позволяет судить о реальном положении дел на предприятии, представлять его имущественно-финансовое состояние и перспективы развития.

Баланс приватизируемых предприятий обязан публиковать-

ся.

Баланс составляется на какой-то момент времени. В большинстве случаев на начало и конец отчетного периода. Отчетный период устанавливается государством или вышестоящей организацией. Это может быть месяц, квартал, год. Сравнение балансов в разные моменты времени позволяет судить об изменениях в имущественно-финансовых делах предприятия.

Так как такой баланс показывает наличие (остатки) средств на какой-то момент, то он получил название сальдового баланса (сальдо-остаток).

ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА

Имущество предприятия находится как в вещественной, так и в денежной форме. Так как итоговые показатели должны быть стоимостные, то все имущество в вещественной форме должно быть оценено, т. е. ему должна быть дана стоимостная оценка.

Стоимостная характеристика нематериальных активов и основных средств может быть трех видов;

–по первоначальной стоимости;

–по восстановительной стоимости;

–по остаточной стоимости.

19

Первоначальная – стоимость в момент приобретения или ввода в действие ОФ. Включает в себя цену, доставку, монтаж.

Восстановительная – стоимость приобретения аналогичных фондов в любой данный момент.

Остаточная – стоимость за вычетом износа. Остаточная стоимость может быть двух видов: остаточная от первоначальной (первоначальная минус износ) и остаточная от восстановительной (восстановительная минус износ).

В бухгалтерском учете на счетах нематериальные активы (НМА) и основные средства (ОС) числятся по балансовой стоимости, которая представляет собой:

–для ОС и НМА, введенных после последней переоценки, первоначальную стоимость;

–для ОС и НМА, введенных до последней переоценки, восстановительную стоимость на момент последней переоценки.

Однако при составлении баланса НМА и ОС включаются в баланс по остаточной стоимости, т. е. балансовой за вычетом начисленного износа.

Запасы материальных ресурсов принято оценивать по фактической (покупной) стоимости их приобретения (цена плюс расходы по заготовке, доставке и хранению их на предприятии). Разные партии одного и того же материала, поступившего на предприятие, могут иметь разную стоимость из-за разных условий приобретения.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится либо по стоимости каждой единицы, либо стоимость разных партий материалов усредняется за учетный период. Усреднение может производиться двумя способами:

–по методу средней арифметической величины;

–по методу «ФИФО».

Оценка по стоимости каждой единицы видна из следующего примера (табл. 1).