Методичка. Учет и анализ в строительстве

30

Основные – это счета, остатки по которым прямо входят в валюту баланса, составляют содержание групп, статей и разделов баланса.

Регулирующие корректируют оценку средств (сальдовые остатки) некоторых основных счетов перед включением их в валюту баланса.

Это связано с тем, что оценка средств, применяемая в счете, может отличаться от оценки средств, принятой для включения средств в баланс.

Например, основные средства учитываются в счете по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость для средств, введенных после последней переоценки, и восстановительную на момент последней переоценки для средств, введенных до переоценки. В баланс же основные средства должны включаться по остаточной стоимости, т. е. за вычетом износа. Это вызывает необходимость введения отдельного счета, на котором учитывался бы износ основных средств. На величину износа по этому счету уменьшается стоимость основных средств по основному счету перед включением ее (стоимости) в валюту баланса.

Регулирующие счета могут уменьшать оценку средств по основному счету. В этом случае они называются контрарными.

31

Могут увеличивать, тогда они называются дополнительными. Могут в одной ситуации увеличивать, а в другой уменьшать. Тогда это контрарно дополнительные счета. Регулированию с помощью регулирующих счетов могут подвергаться как счета актива, так и счета пассива.

Операционные счета предназначены для расчета затрат на отдельные виды продукции, или по отдельным местам работ, или по отдельным стадиям производства внутри предприятия.

Собирательно-распределительные счета служат для сбора затрат, которые прямо нельзя отнести к какому-либо виду продукции, месту или стадии производства (например: накладные расходы). В течение какого-либо периода эти затраты собираются на счет, а в конце периода присоединяются к затратам на других счетах. При этом распределение по другим счетам производится по какому-то условному признаку (сумме прямых затрат или сумме прямой заработной платы). Поэтому в конце периода со- бирательно-распределительный счет закрывается.

Бюджетно-распределительные счета служат для сбора за-

трат, производимых в настоящее время, но подлежащих отнесению на себестоимость продукции будущих периодов (ремонт основных средств, если не предусмотрен резерв на ремонт, строительство мелких и временных, т. е. не титульных зданий и сооружений на стройплощадке, и т. д.).

Калькуляционные счета служат для сбора всех затрат на производство продукции, что позволяет определить ее себестоимость.

Сопоставляющие счета служат для сопоставления разных видов средств с целью определения результата либо отдельных операций или групп операций (операционно-результативные),

либо финансовой деятельности организации в целом (финансо- во-результативные), либо с целью контроля за соотношением разных видов средств (контрольно-сопоставляющие).

В связи с тем, что сальдо в сопоставляющих счетах может быть в одном случае кредитовым, а в другом случае дебетовым, такие счета называются активно-пассивными.

Существуют счета, где сальдо может быть одновременно в обеих частях счета. Такие счета называются активно-

32

пассивными с развернутым сальдо. На таких счетах произво-

дится не только сопоставление, но и учет разных видов средств. Забалансовые счета предназначены для учета имущества, не принадлежащего предприятию, но находящегося у предпри-

ятия (арендованные ОС, материалы и оборудование на ответственном хранении и т. д.). Это депозитно-имущественные забалансовые счета. (Депозит – что-либо, отданное на хранение ко- му-либо). На забалансовых счетах учитываются также средства, стоимость которых не учитывается в балансе, но для которых требуется особый дополнительный контроль. Это контрольные счета.

ПЛАН СЧЕТОВ

Для обеспечения единообразия бухгалтерского учета в государственной и финансовой отчетности Министерство финансов утверждает единый план счетов синтетического учета и инструкцию по его применению. План счетов периодически корректируется, дополняется и изменяется, и в настоящее время действует план счетов, утвержденный в 2001 г. с последующими дополнениями и изменениями.

В плане счетов каждому счету присваивается двухзначный номер. Каждому синтетическому счету 1-го порядка в плане даются рекомендации по субсчетам (счетам 2-го порядка), а также рекомендации по счетам аналитического учета. В инструкции для каждого счета указываются конкретные средства, учитывающиеся на этом счете, порядок их отражения на счете, наиболее часто встречающиеся операции, изменяющие состояние средств на счете, и корреспонденция счета.

Всего в плане счетов 8 разделов для 99 номеров синтетических счетов баланса, имеющих двухзначную нумерацию, и раздел забалансовых счетов, имеющих трехзначную нумерацию на 15 номеров. Некоторые номера в плане счетов оставлены свободными.

Из 99 номеров балансовых счетов заполнены 77, а из 15 забалансовых заполнены 11. Предприятия при необходимости могут самостоятельно открывать счета, используя эти свободные номера.

33

Счета в плане выделены и сгруппированы по экономическому признаку, т. е. по месту средств в экономическом кругообороте.

ДОКУМЕНТАЦИЯ

БУ строго документирован, т. е. каждая хозяйственная операция должна быть обоснована, доказана документом. Документом может быть любой носитель информации: бумажный лист с записью, магнитная лента, диск, и т. д. Относительно момента фиксации операции документы разделяются на первичные и вторичные.

В первичных документах данные об операции фиксируются в первый раз.

Во вторичных документах производится переработка данных, зафиксированных в первичных документах.

По оформлению документы могут быть обязательной или свободной формы. Большинство бухгалтерских документов унифицировано. Формы таких документов содержатся в альбомах унифицированных форм учетной документации. Формы унифицированных документов уже содержат все реквизиты (показатели), которые должны быть в документе.

Документы свободной формы также должны содержать обязательные для всех документов реквизиты:

–наименование документа;

–дата и место составления;

–содержание хозяйственной операции;

–ее измеритель;

–количество единиц измерителя;

–подписи ответственных за совершение операций и составление документа лиц.

По месту составления документы могут быть внешними и внутренними.

Внешние создаются в других организациях и предприятиях, поступают со стороны.

Внутренние составляются непосредственно на предприятии

иделятся на:

–распорядительные;

34

–оправдательные (исполнительные);

–комбинированные;

–бухгалтерского оформления.

Распорядительные содержат распоряжения руководителя на совершение операции. Информация этих документов не регистрируется в БУ, но учитывается при регистрации информации из других документов.

Оправдательные подтверждают факт совершения операции (приходные и расходные ордера, акты приемки, накладные и др.). Информация из распорядительных документов фиксируется в БУ.

Комбинированные сочетают в себе функции распорядительных и оправдательных.

Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером и содержат различные справки и расчеты, необходимые для ведения БУ (расчет суммы амортизации за учетный период и др.). Информация из этих документов регистрируется в БУ.

Вдокументах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Ошибка зачеркивается одной чертой, над ней записывается правильное значение и исправление оговаривается дополнительной записью и подписью лица, произведшего исправление.

Вденежных документах не допускается никаких исправле-

ний.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

– по форме (на полноту и правильность заполнения реквизи-

тов);

– арифметической (на правильность расчета средств);

– по содержанию (на законность совершения операций). После приемки первичного документа информация с него

переносится (регистрируется) в регистрационные бухгалтерские документы – учетные регистры, а на первичном документе делается специальная отметка, исключающая возможность его повторного использования.

35

Все документы подлежат обязательному хранению. Сроки хранения в архиве определены правилами Главного архивного управления РФ:

–первичные документы и вспомогательные учетные регистры 3 года;

–главные книги и бухгалтерские отчеты 5 лет;

–лицевые счета работников предприятия 75 лет.

Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются в папки, подшиваются и переплетаются. Сдача в архив подтверждается специальной справкой.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Информация из первичных документов до синтетических счетов бухгалтерского баланса и бухгалтерских отчетов проходит несколько стадий обработки в учетных регистрах.

Учетные регистры представляют собой документы определенной формы, как правило, в форме таблицы. Они могут составляться в виде отдельных листов (ведомостей), или журналов, или книг, или магнитных носителей информации. Таблицы синтетических счетов, как правило, объединяются в книги или журналы или помещаются на магнитных носителях информации.

Учетные регистры заполняются по правилам заполнения и исправления бухгалтерских документов. В некоторых случаях для исправления неправильных сумм в учетных регистрах составляют специальные бухгалтерские проводники способом "красная сторно". Способ заключается в том, что ошибочная запись повторяется красными чернилами. При подсчете оборотов в счетах числа, записанные красным цветом, вычитаются из суммы оборота. Таким образом, ликвидируется ошибочная запись. Правильная запись делается обычным способом.

Если в отчетности предприятия за прошлые периоды будет выявлена ошибка, то исправление ошибки производится за тот период, в котором она допущена, а также нарастающим итогом в данных последующих периодов.

Формой бухгалтерского учета считается совокупность учетных регистров и способов переработки учетной информации. Форма, кроме общих задач БУ, должна обеспечивать контроль

36

учетных данных, минимальные затраты труда на обработку и возможность разделения труда между учетными работниками. В зависимости от конкретных условий производства применяются следующие формы БУ:

1.Мемориально-ордерная

2.Журнально-ордерная

3.Упрощенная

4.Простая

5.Автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма называется так потому, что при сортировке документов для осуществления проводки на документ (или подборку документов) ставится (приклеивается, подшивается) упорядочивающая метка, называемая мемориальным ордером (МО). В мемориальном ордере проставляется проводка, по которой должны быть записаны результаты бухгалтерской операции, указывается дата его составления, и сумма результата операции (или операций). Каждому МО присваивается очередной порядковый номер. МО может составляться на один документ (одну подборку документов), или на несколько документов (подборок) сразу.

МО может составляться на 1 документ (если такие документы поступают для учета не систематически) либо на подборку однородных документов (если они поступают многократно и систематически). Подборка делается за период в пределах месяца. Однородными считаются документы, соответствующие виду средств счета низшего порядка.

Подпись бухгалтера

МО может быть отпечатан прямо на бланке первичного документа, либо может проставляться на документ в виде штампа, либо реквизиты могут быть отпечатаны на отдельных бумажных ярлычках, подшиваемых (приклеиваемых) к документу или к подборке документов.

Все мемориальные ордера, после их составления, регистрируются в специальном регистрационном журнале. Порядковый номер регистрации в журнале определяет номер мемориального ордера.

После составления МО осуществляются записи в счета, т. е. делаются проводки.

Синтетические счета (т. е. счета высшего порядка) собраны в одной Главной книге,

38

где каждому счету отведен отдельный развернутый лист, на котором записываются в учетном периоде обороты по дебету и кредиту, с указанием корреспондирующих счетов.

После записи данных МО в счета Главной книги заполняются счета аналитического учёта, которые могут быть размещены на отдельных листах-ведомостях или на жёстких карточках, иногда в книгах, аналогичных Главной книге.

Чтобы определить остатки (сальдо) по синтетическим счетам Главной книги, в конце учетного периода подводятся итоги оборотов по дебету и кредиту каждого синтетического счета и составляется оборотная ведомость. Начальные остатки в оборотную ведомость переносятся из ведомости предыдущего периода. Сумма дебетового и кредитового оборотов в оборотной ведомости сличаются с итоговой суммой журнала регистрации мемориальных ордеров.

По счетам аналитического учёта тоже составляются оборотные ведомости в пределах счёта высшего порядка, и обороты по ведомости сличаются с оборотами счета высшего порядка.

По оборотной ведомости синтетических счетов составляется бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

39

Первичные

документы

Касса

Мемориальные

ордера

Баланс и

отчетность

Преимущество мемориально-ордерной формы – простота для понимания и для исполнения (не надо высокой квалификации учётных работников), обеспечивает любое (гибкое) разделение труда между счётными работниками, обеспечивает возможность получения данных об остатке средств на счете в любой момент времени.

Недостаток мемориально-ордерной формы – большая трудоёмкость записей.

Журнально-ордерная форма называется так потому, что упорядочивающим регистром является журнал, который заводится наутчетный период (месяц, квартал). Один журнал может заводиться на 1 синтетический счёт или на несколько счетов. Данные из первичных документов (или их подборки) записываются в журнал-ордер в хронологическом порядке. При этом запись производится только в журнал-ордер