Экономика предприятия

— ввод производства новой продукции и др.

Группа факторов изменения условий хозяйствования включает:

—изменение цен на производимую продукцию;

—изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию;

—изменение размера налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции;

—изменение минимального размера оплаты труда;

—изменение порядка расчета амортизации и т. д.

Влияние на себестоимость продукции повышения тех-

нического уровня производства и улучшения организации производства и труда проявляется в результате снижения норм расхода материальных и трудовых ресурсов, сокращения непроизводственных расходов.

Снижение себестоимости продукции в результате снижения норм расходов сырья, материалов, топлива и энергии в натуральных показателях на единицу продукции может быть рассчитано по следующей формуле:

См = (Нмпл– Нмотч) × ОПпл × Цпл,

где См — снижение себестоимости товарной продукции за счет изменения расходов сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом, руб.;

Нмотч, Нмпл — норма расходов сырья, материалов, топлива и энергии в натуральных показателях на единицу продукции соответственно в отчетном и планируемом году;

ОПпл — объем производства товарной продукции в натуральных показателях в планируемом году;

Цпл — цена единицы сырья, материалов, топлива и энергии в планируемом году, руб.

Пример 8.1. Расчет снижения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным в резуль-

251

тате снижения норм расходов сырья на единицу продукции в планируемом году по сравнению с отчетным.

Предприятие планирует в предстоящем году произвести 300 ед. продукции А. За счет внедрения новой технологии производства в планируемом году по сравнению с отчетным годом будет обеспечено снижение норм расхода сырья с 37,2 кг до 36,8 кг на единицу продукции. Цена сырья в планируемом году 1,1 тыс. руб.

Снижение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом в результате снижения норм расходов сырья на единицу продукции (См) составит 132,0 тыс. руб. [(36,8 – 37,2) × 300 × 1,1].

Подобные расчеты проводят по всем видам производимой продукции.

Влияние на себестоимость товарной продукции повышения эффективности использования трудовых ресурсов проявляется через уменьшение расходов на оплату труда рабочих в расчете на 1 тыс. руб. товарной продукции, т. е. через относительное сокращение расходов на оплату труда. Это достигается в том случае, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы рабочих.

Для расчета влияния относительной экономии расходов на оплату труда на себестоимость продукции используется формула

Ст = (РОТотч /ТПотч × Iсзп/ Iпт – РОТотч/ ТПотч) × ТПпл,

где Ст — изменение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов, руб.;

ТПотч — товарная продукция в отчетном периоде, руб.; РОТотч/ТП отч — расходы на оплату труда на 1 руб. товарной

продукции в отчетном году, руб.;

Iпт — индекс изменения производительности труда в планируемом году по сравнению с отчетным годом;

252

Iсзп — индекс изменения средней заработной платы в планируемом году по сравнению с отчетным годом;

ТПпл — товарная продукция в планируемом году, руб. Пример 8.2. Расчет снижения себестоимости товарной про-

дукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет повышения эффективности использования трудовых

ресурсов (Ст).

В отчетном году расходы на оплату труда работников предприятия составили 4340 тыс. руб., объем товарной продукции 27 000 тыс. руб. В предстоящем году по сравнению с отчетным годом планируется повышение производительности труда на 10% (Iпт = 1,10) и увеличение средней заработной платы на 8% (Iсзп = 1,08). Товарная продукция в планируемом году составит 31 050,0 тыс. руб.

Расходы на оплату труда работников в расчете на 1 руб. товарной продукции в отчетном году (РОТотч/ТПотч):

4340 : 27 000 = 0,16 (руб.).

Снижение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет повышения эффективности использования трудовых ресурсов (Ст):

(0,16 × 1,08/ 1,10 – 0,16) × 31 050,0 = –93,15 тыс. руб.

Расходы на оплату труда производственных рабочих зависят от объема производства, трудоемкости единицы продукции и оплаты за 1 чел.-ч (часовой тарифной ставки).

Влияние на себестоимость продукции изменения трудоемкости единицы продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом определяется по формуле

Стр = ОПпл × (Трпл – Тротч) × ТСпл,

где Стр — изменение себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет изменения трудоемкости продукции, руб.;

ОПпл — объем производства в планируемом году, ед.;

253

Трпл — трудоемкость единицы продукции в планируемом году, чел.-ч;

Тротч — трудоемкость единицы продукции в отчетном году, чел.-ч;

ТСпл — часовая тарифная ставка рабочего в планируемом году, руб./ч.

Пример 8.3. Расчет снижения себестоимости производства продукции в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет снижения трудоемкости (Стр).

Трудоемкость единицы продукции В в отчетном году равна 16 чел.-ч. В планируемом году в связи с проведением мероприятий по повышению технической оснащенности рабочих мест трудоемкость единицы продукции составит 15 чел.-ч. Часовая тарифная ставка рабочего 80 руб. (т. е. оплата 1 человеко-часа составляет 80 руб.). Объем производства продукции в планируемом году 200 ед.

Снижение себестоимости производства товара В в планируемом году по сравнению с отчетным годом за счет снижения трудоемкости единицы продукции (Стр) составит 16,0 тыс. руб. [200 × (15 – 16) × 80].

Подобные расчеты проводят по всем видам выпускаемой продукции.

Влияние на себестоимость продукции изменения объемов производства. Изменение объема производства не оказывает влияния на общую сумму постоянных (условно-постоянных) расходов, но при неизменных производственных мощностях ведет к снижению удельных постоянных расходов на единицу продукции. На основании этого можно рассчитать снижение себестоимости продукции по формуле

Соп = (РПОСТотч/ ОПпл – РПОСТотч/ ОПотч) × ОПпл,

где Соп — снижение себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства (изменения постоянных расходов на единицу продукции) в планируемом году по сравнению с отчетным, руб.;

254

РПОСТотч — сумма постоянных расходов в отчетном году, руб.; ОПотч — объем производства в отчетном году, ед.;

ОПпл — объем производства в планируемом году, ед. Пример 8.4. Расчет снижения себестоимости товарной про-

дукции за счет роста объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным годом (Соп).

В отчетном году условно-постоянные расходы составляют 5200 тыс. руб., объем производства — 545 ед. Объем производства в планируемом году составит 600 ед.

Условно-постоянные расходы в расчете на единицу продукции:

—в отчетном году (РПОСТотч/ОПотч): 5200/545 = 9,541 (тыс. руб.);

—в планируемом году (РПОСТотч/ОПпл): 5200/600 = 8,667 (тыс. руб.). Снижение себестоимости товарной продукции за счет роста

объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным годом (Соп):

(8,667 – 9,541) × 600 = –524,4 (тыс. руб.).

Влияние на себестоимость товарной продукции изменения структуры производимой продукции по номенклатуре в планируемом году по сравнению с отчетным. Этот фактор может способствовать как снижению, так и росту себестоимости продукции. Если в составе производимой продукции увеличивается доля материалоемкой, трудоемкой продукции, то себестоимость товарной продукции возрастет. Влияние фактора структуры производимой продукции на себестоимость можно определить на основе расчета изменения прямых расходов на единицу продукции. Это обусловлено тем, что изменение структуры производимой продукции влияет на себестоимость общего объема товарной продукции именно через прямые расходы, связанные с производством конкретных видов изделий. Расчет производится по формуле

Сстр = (С ПРпл – С ПРотч) × ОПпл,

255

где Сстр — изменение себестоимости товарной продукции за счет изменения структуры производимой продукции в планируемом году по сравнению с отчетным;

СПРпл — прямые расходы на единицу товарной продукции

впланируемом году, руб.;

СПРотч — прямые расходы на единицу товарной продукции

вотчетном году, руб.;

ОПпл — объем производства в планируемом году, ед. Пример 8.5. Расчет изменения себестоимости товарной про-

дукции за счет изменения структуры производимой продукции в планируемом году по сравнению с отчетным (Сстр).

Прямые расходы в отчетном году составляли 21,7 тыс. руб. на единицу продукции, а в планируемом году в связи с изменением структуры производимой продукции они составят 22,1 тыс. руб. Объем производства в планируемом году составит 600 единиц.

Сстр = (22,1 – 21,7) × 600 = +240,0 (тыс. руб.).

За счет изменения структуры производимой продукции себестоимость товарной продукции возрастет на 240,0 тыс. руб.

Влияние отдельных факторов на изменение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным суммируется. Этот показатель используется при определении суммы снижения (увеличения) себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным.

Для прогнозных расчетов себестоимости продукции можно использовать индексный метод, когда учитывается относительное изменение того или иного фактора.

В результате расчета будет получен показатель, характеризующий снижение или прирост себестоимости товарной продукции в процентах (± ∆С). Если данный показатель имеет знак «+», это означает достижение положительного эффекта, т. е. снижение себестоимости на определенный процент и соответственно увеличение конечного результата — прибыли. Если показатель примет отрицательное значение «–», то это будет означать увеличение себестоимости, соответственно, уменьшение прибыли.

256

Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения норм расхода материальных ресурсов и цен на материальные ресурсы

±∆См = (1 – IНМ × IЦ) × УВм,

где ∆См — относительное снижение себестоимости товарной продукции за счет изменения норм расхода материальных ресурсов и цен в планируемом году по сравнению с отчетным, %;

IНМ — индекс изменения норм расхода сырья и материалов в планируемом году по сравнению с отчетным;

IЦ — индекс изменения цен на сырье и материалы в планируемом году по сравнению с отчетным;

УВм — удельный вес материальных расходов в себестоимости товарной продукции отчетного года, %.

Если в результате расчета будет получен показатель со знаком «+», это означает достижение положительного эффекта, т. е. снижение себестоимости на определенный процент и соответственно увеличение конечного результата — прибыли. Если показатель примет отрицательное значение, то это будет означать увеличение себестоимости, соответственно, уменьшение прибыли.

Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов

±∆СТ = (1 – IСЗП / IПТ) × УВРОТ,

где ±∆СТ — относительное изменение себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным за счет изменения эффективности использования трудовых ресурсов, %; IПТ — индекс изменения производительности труда в пла-

нируемом году по сравнению с отчетным;

IСЗП — индекс изменения средней заработной платы в планируемом году по сравнению с отчетным;

УВРОТ — удельный вес расходов на оплату труда в себестоимости товарной продукции отчетного года, %.

257

Расчет относительного изменения себестоимости товарной продукции за счет роста объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным рассчитывается на основе снижения уровня постоянных (условно-постоянных) расходов на единицу продукции

±∆СОП = (1 – Iпост / IОП) × УВпост,

где ± ∆СОП — относительное изменение себестоимости товарной продукции за счет изменения объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным, %;

Iпост — индекс изменения суммы условно-постоянных расходов в планируемом году по сравнению с отчетным;

IОП — индекс изменения объема производства в планируемом году по сравнению с отчетным;

УВпост — удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в отчетном, %.

При устойчивой номенклатуре выпускаемой продукции на основе приведенной формулы рассчитывается себестоимость товарной продукции в следующей последовательности:

—расчет себестоимости на 1 руб. товарной продукции в отчетном году;

—определение себестоимости продукции в планируемом году исходя из плана товарной продукции и себестоимости на 1 руб. товарной продукции в отчетном году;

—расчет снижения себестоимости товарной продукции в планируемом году по сравнению с отчетным под влиянием технико-экономических факторов;

—расчет плановой себестоимости товарной продукции с учетом ее снижения в планируемом году по сравнению с отчетным;

—расчет плановой себестоимости на 1 руб. товарной продукции.

Пример 8.6. Определение себестоимости товарной продукции на планируемый год.

258

В отчетном году товарная продукция составила 27 000 тыс. руб., ее себестоимость 17 360 тыс. руб. В составе себестоимости доля расходов на оплату труда — 25%, доля материальных расходов — 40%. Условно-постоянные расходы в себестоимости продукции составляют 35%.

Сравнимая товарная продукция на планируемый год определена в сумме 31 050 тыс. руб., темп прироста объема производства продукции по сравнению с отчетным годом 15%. В результате проведения организационно-технических мероприятий в планируемом году производительность труда повысится на 10%, средняя заработная плата работников — на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции снизятся на 6%. Цены на материальные ресурсы в планируемом году повысятся на 5%. Условно-постоянные расходы в планируемом году увеличатся на 1%.

Себестоимость 1 тыс. руб. товарной продукции в отчетном

году

17 360 : 27 000 = 0,643 (тыс. руб.).

Себестоимость товарной продукции в планируемом году при неизменной себестоимости 1 тыс. руб. товарной продукции отчетного года

0,643 × 31 050 = 19 965,2 (тыс. руб.).

Снижение себестоимости товарной продукции в планируемом году под влиянием технико-экономических факторов:

• изменения норм расхода материальных ресурсов и цен на них (∆См):

(1– 0,94 × 1,05) × 40 = 0,52%,

т.е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 0,52%;

•изменения эффективности использования трудовых ресурсов (∆Ст):

(1 – 1,08 /1,10) × 25 = 0,45%,

т. е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 0,45%;

259

• изменения объема производства товарной продукции (∆С ОП): (1 – 1,01/1,15) × 35 = 4,26%,

т. е. за счет этого фактора себестоимость снизится на 4,26%. Общее снижение себестоимости продукции за счет всех

факторов

0,52% + 0,45% + 4,26% = 5,23%.

Себестоимость товарной продукции в планируемом году

19 965,2 × (100 – 5,23) : 100 = 18 921,0 (тыс. руб.).

Планирование себестоимости продукции методом калькулирования предполагает расчет себестоимости на основе калькуляции на единицу продукции по статьям и планируемого объема производства (этот метод рассмотрен в разд. 8.5).

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования ресурсов, т. е. нормативная база предприятия.

Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм расхода трудовых ресурсов, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом прогрессивных технологий, передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании расходов можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Сметный метод заключается в обосновании каждого элемента или статьи себестоимости продукции на основе соответствующей сметы. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем планируемого выпуска продукции. При планировании себестоимости продукции сметным методом в качестве отдельных смет могут использоваться план материально-технического обеспечения (расходы сырья, материалов, комплектующих), план по труду

260