23. Основные средства: определение, состав. Классификация и оценка. Организация учета основных средств.

Определение, состав, классификация и оценка основных средств

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования. Основными средствами являются материальные объекты, используемые орга­низацией в течение длительного периода (свыше 12 месяцев).

Для целей бухгалтерского учета основными средствами считаются мате­риальные объекты, используемые более 12 месяцев и имеющие стоимость еди­ницы не ниже установленного норматива. Таким образом, для признания в бух­галтерском учете имущества в качестве объекта основных средств должно вы­полняться два условия одновременно - срок его полезного использования (службы) должен быть более одного года и соблюдаться установленный предел стоимости за единицу.

В бухгалтерском учете основными средствами признаются материальные объекты стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу (по коврам и ков­ровым изделиям более 10 базовых величин), при соблюдении второго условия - срока полезного использования (службы) более одного года. Руководитель ор­ганизации может предусмотреть в приказе об учетной политике более низкий предел стоимости материальных объектов для отнесения их к основным сред­ствам.

При организации учета основных средств за основу взята их научно обос­нованная классификация. В бухгалтерском учете и отчетности основные сред­ства группируют по следующим признакам: использованию в предпринима­тельской деятельности, отраслевой принадлежности, натурально- вещественному составу, принадлежности субъекту хозяйствования, роли в про­цессе производства и использованию.

В зависимости от вида деятельности субъекта хозяйствования, в кото­ром используются основные средства, в учете и отчетности их группируют по отраслям хозяйства: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строи­тельство, торговля, общественное питание, материально-техническое снабже­ние, заготовки и т.п. Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости используемых производственных основных фондов по отраслям деятельности.

По использованию в предпринимательской деятельности основные средства бывают производственные и непроизводственные. Производственные основные средства принимают непосредственное участие в процессах произ­водства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необхо­димые условия для их осуществления. К ним относятся объекты, используемые в предпринимательской деятельности в организациях, отнесенных по класси­фикации отраслей народного хозяйства к сфере материального производства. Непроизводственные основные средства функционируют в учреждениях и в объектах социальной сферы.

По роли в процессе производства и обращения выделяют активную и пассивную части производственных основных средств. Основные средства, воздействующие непосредственно на предмет труда в процессе его производст­ва или реализации, считаются активными. К ним относятся машины и обору­дование, транспорт, инструменты, производственный инвентарь и т. п. Пассив­ными являются основные средства, которые обеспечивают нормальное функ­ционирование активной части основных средств. Такими объектами являются здания, сооружения, передаточные устройства.

По натурально-вещественному составу производственные основные средства подразделяют на группы: здания, сооружения, передаточные устрой­ства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производ­ственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств.

По принадлежности субъекту хозяйствования основные средства под­разделяются на объекты:

• принадлежащие организации на праве собственности;

• находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении ор­ганизации;

• взятые в аренду.

По использованию в производственном процессе различают основные сред­ства находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дообо­рудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Организация бухгалтерского учета основных средств предполагает эконо­мически обоснованную их оценку. Законом Республики Беларусь "О бухгал­терском учете и отчетности" предусмотрено отражение объектов основных средств в учете — по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе — по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость построенных, изготовленных или приобре­тенных основных средств оценивается по сумме фактических затрат, понесен­ных организацией на сооружение, приобретение, изготовление, доставку, уста­новку и монтаж объекта, а также на доведение его до состояния пригодного для использования. Оценка объектов приобретаемых основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату их приобретения.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учре­дителями в счет вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в со­гласованной между учредителями оценке. В отдельных случаях, предусмотрен­ных законодательством, основные средства, вносимые учредителями, подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных без­возмездно, устанавливается исходя из их рыночной стоимости на дату оприхо­дования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы дан­ные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики; экспертные заключения о стоимости. Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и доведением их до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию, отражаются как капитальные вложения и включаются в стоимость безвозмездно полученных объектов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору мены, равняется стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете у получателя основных средств.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентариза­ции либо иным путем, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их вос­производства в современных условиях хозяйствования. Изменение первона­чальной стоимости основных средств допускается в случаях:

• модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, технического пе­ревооружения, дооборудования, проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием;

• проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь,

• в иных случаях в соответствии с законодательством.

Остаточная стоимость основных средств - это не возмещенная дохода­ми организации стоимость объекта. Она определяется как разница между пер­воначальной стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации.

Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нема­териальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 марта 2004 года №87/55/33/5, определено понятие амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость - это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

При организации бухгалтерского учета основных средств исходят из цели и задач управления ими. Цель бухгалтерского учета основных средств — фор­мирование информации, необходимой для управления ими, для осуществления контроля наличия, сохранности, физического состояния, обновления и исполь­зования объектов основных средств, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Организация учета основных средств

В бухгалтерском учете первичной учетной единицей основных средств яв­ляется инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств - это за­конченный строительством, приобретенный и смонтированный отдельный кон­структивно обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоя­тельного функционирования приспособлениями и принадлежностями или обо­собленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных само­стоятельных функций.

Для учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому их инвентарному объекту присваивается отдельный инвентарный номер. Ин­вентарный номер - это регистрационный признак объекта основных средств, присваиваемый ему в момент принятия к бухгалтерскому учету. Он должен быть обозначен на объекте путем прикрепления металлического жетона, нане­сен краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной ор­ганизации.

Для учета поступления, выбытия, ликвидации и внутреннего перемещения основных средств постановлением Министерства финансов Республики Бела­русь от 8 декабря 2003 года № 168 утверждены следующие типовые формы первичных документов по учету основных средств:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1);

• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма №ОС-1а);

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);

• акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых, модернизи­рованных объектов основных средств (форма №ОС-3);

• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма № ОС-4;

• акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4 а);

• инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);

• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

• инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

• Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией организа­ции в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Они открываются на каждый объект основных средств

Заполнение инвентарных карточек и инвентарных книг производится на основе первичной документации. В инвентарных карточках должны быть при­ведены следующие обязательные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; признаки участия или неучастия в предпринимательской деятельности, начисления или освобож­дения от начисления амортизации, индивидуальная характеристика объекта. Может также применяться электронный вариант инвентарной карточки учета основных средств.

Учет объектов основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) осуществляется в инвентарном списке. В нем проставляют номер инвентарной карточки и дату ее оформления, инвентарный номер объекта, его полное назва­ние и характеристику, первоначальную стоимость и отметки о выбытии (пере­мещении).