25. Учет выбытия и ликвидация основных средств.

Объекты основных средств выбывают в случаях: их физического износа; частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуа­циях, а также при проведении их реконструкции; прода­жи; безвозмездной передачи; внесения в качестве вклада в уставный фонд других организаций; выявления недоста­чи; передачи в аренду.

Порядок документального оформления зависит от при­чин выбытия основных средств. При перемещении объек­тов основных средств между подразделениями организа­ции оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). В случае перевоз­ки передаваемых внутри организации объектов основных средств автотранспортом также выписывается товарно­транспортная накладная.

Выбытие основных средств вследствие продажи, обме­на, безвозмездной передачи, передачи в финансовую арен­ду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарная или товарно-транспортная накладная на проданные и безвозмезд­но переданные объекты.

Ликвидацией считается выбытие объектов основ­ных средств по причине их физического и мо­рального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи с проведением работ по расши­рению, реконструкции, техническому перево­оружению производства и по другим причинам. Списание ликвидированных объектов основных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным собственником. На предъявленные к списанию объекты комиссия составляет «акт о списании объекта основных средств» (ф. № ОС-4) или «акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4а) в двух экземплярах. При списании ма­шин, оборудования, транспортных средств, пришедших в негодность вследствие аварий, к акту о ликвидации объекта основных средств прилагают копию акта об аварии, в кото­ром указываются ее причина и виновники аварии.

Разборка и демонтаж оборудования, зданий, сооруже­ний, хозяйственного инвентаря и других объектов основ­ных средств допускается после утверждения актов об их ликвидации. Автомобили, прицепы и полуприцепы ис­ключают из списка основных средств после утверждения акта о ликвидации и получения справки ГАИ о снятии их с государственной регистрации.

169

Затраты по ликвидации, а также стоимость материаль­ных ценностей, полученных в процессе сноса и разборки объекта, отражаются в акте о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). В акте также приводятся данные о начисленной по объекту амортизации за весь период

Результат от ликвидации основных средств определя­ют сопоставлением первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и расходов по его ликвидации с суммой начисленной амортизации и полученных материальных ценностей от его разборки (демонтажа). Если первоначаль­ная (восстановительная) стоимость и расходы по ликвида­ции объекта превысят сумму начисленной по нему аморти­зации и полученных при сносе материальных ценностей - субъект хозяйствования понесет убыток. По проданным ос­новным средствам финансовый результат определяют как разницу между выручкой от их реализации, остаточной стоимостью объекта, включая расходы по его реализации и начисленным налогом на добавленную стоимость.

Для учета выбытия основных средств и определения их остаточной стоимости к счету 01 «Основные средства» от­крывают субсчет 3 «Выбытие основных средств». По дебе­ту данного счета и субсчета с кредита счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановитель­ная) стоимость выбывающего объекта. Сумма накоплен­ной амортизации по выбывающему объекту списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кре­диту счета 01 «Основные средства», субсчета 3 «Выбытие основных средств».

Остаточная стоимость выбывающего объекта списыва­ется с кредита счета 01 «Основные средства», субсчета 3 «Выбытие основных средств» в дебет соответствующих счетов, в зависимости от причин его выбытия:

• 91 «Операционные доходы и расходы» - выбытие вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списание пришедших в негодность объ­ектов из-за физического и морального износа;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - выбы­тие в случае выявления недостачи при инвентаризации либо иным путем;

• 92 «Внереализационные доходы и расходы» - выбы­тие при безвозмездной передаче (за исключением безвоз­мездной передачи в пределах одного собственника по его решению), ликвидации при авариях, в результате стихий­ных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций;

• 83 «Добавочный фонд» - выбытие при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при передаче обособленным структурным подразделениям организации.

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в ка­честве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Расходы, связанные с безвозмездной передачей, ликвидацией при авариях, стихий­ных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, списывают­ся в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

26. Экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления амортизации основных средств и ее учет.

Затраты на приобретение (создание) объектов основных средств подлежат декапитализации, т.е. возмещению в денежной форме. Возмещаются они за счет полученных организацией доходов от видов деятельности посредством начисления по ним амортизации. Амортизация начисля­ется организацией, у которой объекты основных средств и нематериальных активов находятся на правах собствен­ности и включены в установленном порядке в бухгалтер­ский баланс.

Процесс перенесения стоимости объектов основ­ных средств, используемых в предприниматель­ской деятельности, на стоимость вырабатывае­мых с их использованием продукции, работ или услуг одним из установленных способов называ­ется амортизацией.

Объектами начисления амортизации являются основ­ные средства организации, как используемые, так и неис­пользуемые в предпринимательской деятельности. К амор­тизируемым основным средствам относятся:

• здания, сооружения,рабочие и силовые машины, механизмы, оборудование; транспортные средства; изме­рительные и регулирующие приборы и устройства; вы­числительная техника и оргтехника; произ­водственный и хозяйственный инвентарь;

• капитальные вложения в улучшение земель; капи­тальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество: объекты жилищного фонда, внешнего благоустрой­ства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей.

Объектами начисления амортизации не являются: зем­ля и иные объекты природопользования, библиотечные фонды и др.

Способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Амортизация основных средств и нематериальных ак­тивов начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — линейным, нелинейным и производи­тельным способами;

• по объектам, не используемым в предприниматель­ской деятельности, - линейным способом.

Линейный способ заключается в равномерном (по го­дам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематери­альных активов. При этом способе годовая сумма аморти­зационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на годовую норму амортизаци­онных отчислений, исчисленную с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использова­ния объекта.

Нелинейный способ предусматривает неравномерное начисление организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Объектом применения нелиней­ного способа начисления амортизации являются переда­точные устройства, рабочие, силовые машины и механиз­мы, оборудование, вычислительная техника и оргтехни­ка, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая инстру­мент и рабочий скот.

Нелинейный способ начисления амортизации не рас­пространяется:

• на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет, легковые авто­мобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

• предметы интерьера, включая офисную мебель;

• предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизацион­ных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет; методом уменьшающегося остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Метод суммы чисел лет предполагает определение го­довой суммы амортизации следующим образом: амортизи­руемая стоимость объекта основных средств умножается на число лет, оставшихся до конца срока полезного ис­пользования объекта, и делением полученного произведе­ния на сумму чисел лет в пределах установленного срока полезного использования объекта.

Сумма чисел срока полезного использования объекта определяется сложением суммы чисел лет или по формуле

Спи х (Спи +1) ^СЧЛ =2

где СЧЛ - сумма чисел лет полезного использования объ­екта; С_пи - выбранный организацией срок полезного ис­пользования объекта.

При использовании метода уменьшающегося остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем умно­жения недоамортизированной стоимости объекта на начало года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и с учетом приме­нения коэффициента ускорения (до 2,5 раза).

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и не­линейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления, за исключени­ем объектов, эксплуатация которых носит сезонный харак­тер.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации ис­ходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, ус­луг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Амортизационные отчисления при про­изводительном способе их начисления рассчитываются в каждом отчетном периоде по формуле

АС

АО = ОПР х

t t n

I ОПР

t = 1

где AO_t - сумма амортизационных отчислений в году t; АС - амортизируемая стоимость объекта; ОПР₍ - прогно­зируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t - 1, ..., п - годы срока полезного использования.

27. Учет ремонтов основных средств.

В процессе эксплуатации объекты основных средств морально и физические устаревают, теряют свои техни­ческие качества и экономические возможности прино­сить доход. Проводимый организацией комплекс работ по приостановлению морального и физического старения объектов основных средств, а также по приданию им новыхпотребительских свойств и качественных характе­ристик считается восстановлением основных средств. Восстановление объекта может осуществляться посред­ством проведения его ремонта, модернизации или ре­конструкции.

Ремонт представлен комплексом работ, направленных на восстановление утраченных объектом функций и под­держание его в рабочем состоянии. В зависимости от слож­ности и объема работ выделяют текущий, средний и капи­тальный ремонт. К ремонтным работам также относятся работы на проведение технического осмотра и ухода за обо ­рудованием, транспортными средствами и другими объектами основных средств. Данные расходы являются теку­щими затратами, не увеличивающими стоимость основ­ных средств. Списываются они на затраты производства или на расходы по реализации.

Ремонт основных средств в организации проводится в соответствии с планом исходя из разработанной в органи­зации системы проведения планово-предупредительных ремонтов. Расходы на проведение всех видов ремонтов включаются в затраты на производство или в расходы на реализацию в том периоде, в котором они возникли. При сезонном характере проведения ремонтных работ в орга­низации может создаваться резерв на ремонт основных средств.

Капитальным ремонтом основных средств являются работы, связанные с разборкой, заменой и восстановлени­ем изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов. При капитальном ремонте зданий и сооружений произво­дится смена изношенных конструкций и деталей или за­мена на более прочные и экономичные элементы. Для дан­ного вида работ не допускается полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте яв­ляется наибольшим.

Работы по законченному капитальному ремонту основ­ных средств, выполненному собственными силами, при­нимает комиссия, которая составляет акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизи­рованных объектов» (ф. № ОС-3). В акте указывают наиме­нование объекта, его инвентарный номер и стоимость, вре­мя нахождения в ремонте, все виды выполненных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, результат ис­пытания после ремонта.

Текущий ремонт проводят в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, отделки и инже­нерного оборудования зданий, а также устранения незна­чительных повреждений и поломок. К таким работам от­носят покраску, побелку потолков и стен, штукатурку, ре­монт окон, дверей, крыш, частичную замену деталей и уз­лов машин и механизмов и т.д. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляют дефектный акт и смету затрат.

Ремонт основных средств может выполняться как под­рядным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производится специализированной ремонт­но-строительной организацией (подрядчиком) на основа­нии договора подряда, а при хозяйственном — ремонтной бригадой организации. Материалы и детали, полученные от разборки ремонтируемых объектов и пригодные для дальнейшего использования, приходуют на склад по це­нам возможной реализации. На их стоимость уменьшают­ся затраты на капитальный ремонт.

Затраты по ремонту основных средств, проводимому хозяйственным способом, учитывают на счете 23 «Вспомо­гательные производства», субсчете 3 «Ремонт основных средств ». По дебету данного счета и субсчета в течение ме­сяца отражают затраты по ремонту основных средств. В конце месяца фактические расходы по законченному ре­монту основных средств списывают с кредита счета 23 »Вспомогательные производства», субсчета 3 «Ремонт основных средств» в дебет счетов 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других сче­тов по учету текущих затрат. Затраты по ремонту объектов основных средств подрядным способом списываются на счета учета издержек производства или обращения без от­ражения по счету 23 «Вспомогательные производства».

В случае сезонности выполнения работ по ремонту ос­новных средств затраты на его проведение предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В те­чение финансового года эти расходы равными долями еже­месячно списывают на счета учета производственных за­трат и расходов на реализацию.

Организации, у которых затраты на капитальный и те­кущий ремонт возникают неравномерно на протяжении года, могут создавать резерв на покрытие таких расходов. Начисление резерва производят по утвержденным в орга­низации нормативам и включают их в издержки произ­водства или обращения. Для учета текущих резервов ис­пользуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В те­чение года затраты на ремонт основных средств погашают­ся за счет начисленного резерва.