46. Разработка внутрифирменного стандарта (бланк) предварительного планирования.

Вопросы планирования проведения аудита финансовой отчетности регламентируются МСА–300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Целью данного стандарта являются предоставление руководству требований, предусмотренных данным стандартом по вопросам и работам, касающимся планирования аудита финансовой отчетности. Оно включает в себя разработку стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

- получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

- удержать в разумных пределах затраты на аудит;

- избежать недоразумений с клиентом.

Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости. Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:

1-й этап - аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;

2-й этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;

3-й этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) - в офисе клиента. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения. Оно включает в себя:

- сбор общих сведений;

- сбор информации о правовых обязательствах клиента;

- оценка существенности и аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск контроля, риск необнаружения).

До принятия предложения нового клиента аудиторская фирма должна собрать сведения о данной компании, чтобы определить, приемлемо ли ее предложение. По возможности, необходимо оценить репутацию предполагаемого клиента в деловых кругах, прочность его финансового положения и его взаимоотношения с предыдущей аудиторской фирмой. Если будущий клиент ранее пользовался аудиторскими услугами другой аудиторской фирмы, то аудиторская фирма может войти в контакт со своим предшественником. В ходе общения с предшествующим аудитором аудиторская фирма может выяснить, например, что клиент не совсем честен или постоянно вступает в конфликты по поводу принципов учета, аудиторских процедур либо размеров гонорара и т.п. работу, не проделав предварительно более глубоких исследований.

Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа необходимо.

Процесс планирования достаточно трудоемок: разработка общего плана аудита и составление аудиторской программы могут занимать до 1/3 времени, затраченного на проведение всего аудита. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.