33. Аудиторские доказательства и их виды.

Достижение аудитором поставленных целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности, связанной с процедурами сбора доказательств, подтверждающих или опровергающих данные финансовой отчетности.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» дает следующее определение:

«Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников».

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

Доказательство состоит из тезиса, аргумента и демонстрации.

Тезис – суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например: необходимо доказать, что финансовая отчетность содержит верную и объективную информацию (основной тезис).

Аргументы делятся на 5 групп:

· положения об удостоверенных фактах;

· определения;

· аксиомы;

· постулаты;

· ранее доказанные положения

Демонстрацией называется способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация доказательства должна обеспечить, чтобы тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения, и логическая связь между ними была безупречно продемонстрирована.

Исходя из способа получения, аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние, смешанные.

Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым субъектом.

Внешние доказательства получают от третьих лиц, как правило, по запросу аудиторской организации.

Смешанные формируются на основе информации, получаемой от хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

· Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц;

· Регистры бухгалтерского учета;

· Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;

· Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;

· Результаты инвентаризации имущества компании;

· Финансовая отчетность;

· Материалы арбитражных или судебных дел;

· Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.

 

34.Источники получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства - вся информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудита, и включает информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащие в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию. Аудиторы не обязаны рассматривать всю информацию, которая может существовать^. Аудиторские доказательства, являющиеся кумулятивными по своей природе, включают аудиторские доказательства, полученные от аудиторских процедур, выполненных в течение аудита, и могут включать аудиторские доказательства, полученные из других источников, например, предыдущие аудиты и процедуры контроля качества фирмы по принятию клиента и продолжению соглашения.

Учетные записи обычно включают записи первичных проводок и подтверждающие записи, например, чеки и записи электронных переводов средств; инвойсы; контракты; главные и аналитические книги, журнальные проводки и прочие корректировки финансовой отчетности, не отраженные в формальных журнальных проводках; и такие записи как сводные таблицы, подтверждающие распределение затрат, расчеты, сверки и раскрытия. Проводки в учетных записях часто инициируются, отражаются, обрабатываются в электронной форме, и отчетность составляется также в электронной форме. Кроме того, учетные записи могут составлять часть интегрированной системы, распределяющей данные и обслуживающей все аспекты представления финансовой отчетности субъекта, целей его деятельности и соответствия требованиям.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, чтобы сделать разумные заключения, на которых будет базироваться мнение аудита, через выполнение аудиторских процедур с целью:

(а) получения знания о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, для оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как процедуры по оценке рисков);

(б) при необходимости или если аудитор определил эту необходимость протестировать эффективность функционирования контроля при предотвращении, обнаружении и исправлении существенных искажений на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как тесты контроля); и

(в) обнаружение существенных искажений на уровне утверждений аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как процедуры по существу и включают детальные тесты классов операций, сальдо счетов и раскрытий, а также аналитические процедуры по существу).

Аудитор всегда выполняет процедуры по оценке рисков для обоснования базы для оценки рисков на уровне финансовой отчетности и утверждений. Сами процедуры по оценке рисков не предоставляют достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для обоснования аудиторского мнения, но они дополняются дальнейшими аудиторскими процедурами и при необходимости в виде тестов контроля и процедурами по существу.

Тесты контроля необходимы в двух ситуациях. В случае если аудиторская оценка рисков включает ожидание эффективности функционирования контроля, аудитор должен протестировать этот контроль для подтверждения оценки рисков. Кроме того, если сами процедуры по существу не предоставляют достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выполнить тесты контроля для получения аудиторских доказательств эффективности их функционирования.