28. Неотъемлемый риск и его оценка.

Под внутрихозяйственным риском понимается субъективно определяемую аудитором, вероятность появление существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом. До того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихоз. Риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бух.учета, статьи баланса. Этот риск во многом определяется спецификой клиента и обусловлен теми его внутренними характеристиками, а также условиями внешней среды, которые иногда и невозможна проверить средствами внутреннего контроля.

По существу это вероятность того, что хоз.система не может постоянно находится на оптимальной траектории своего развития от этого риска нельзя избавиться в принципе при чем в независимости от того принят или непринят на обслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Аудитор должен дать оценку внутрихоз.риску проверяемого экономического субъектана этапе планирования используя свое проф-ое суждение. При этом он должен оценить внутрихоз.риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности уделив особое внимание счетам бух.учета операциям сальдо и обороты по которым превышают заданный уровень существенности.

При оценке внутрихоз.риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет. Однако при этом он обязан убедиться в том что оценка величины этого риска сделаны предыдущем году справедливы и для проверяемого года.

29. Риск контроля и его оценка.

Риск контроля — это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации формирования экономических показателей. Риск контроля состоит в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля предприятия и полностью зависит от деятельности администрации. Риск контроля должен быть обратно пропорционален риску учета, так как система контроля направлена на поиск ошибок, допущенных системой учета. Аудитор не может влиять на этот риск, как и на риск учета, он только оценивает его, изучая эффективность системы контроля. Формы и методы оценки риска внутреннего контроля определяются аудитором, исходя из размера предприятия, его деятельности, организационной структуры и т.п. Конечная уверенность относительно величины риска внутреннего контроля достигается его тестированием, которое включает: — проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля, например, проверку документов на наличие необходимых подписей; — опрашивание и надзор за контрольными процедурами, не находящих письменного подтверждения, с целью определения их фактического существования и выявления лиц, которые их проводят; — повторение процедур контроля, например, сравнение аудитором записей по банковскому счету с выписками банка. Тестирование может не проводиться, если аудитор с самого начала предусматривает, что риск внутреннего контроля высокий вследствие неэффективности этой системы. Тогда для обеспечения приемлемого риска аудитор может предположить лишь повышенный уровень риска для аудиторских процедур. Если же риск контроля рассматривается аудитором как допустимый, то чем он выше, тем большее количество тестов контроля следует провести аудитору. Но и при Допустимом риске контроля аудитор имеет право отказаться от тестирования и вести проверку счетов таким же образом, как и в условиях неэффективного контроля. Такое решение может быть принято, если аудитор будет считать, что тестирование контроля будет осложнено будет требовать от него больше времени, чем непосредственная проверка счетов. Этот подход довольно популярен в нашей стране, поскольку большинство предприятий не имеет инструктивно описанной системы контроля или не документируют его результаты. Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время, аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля клиента. Ошибки в бухгалтерском учете всегда возможны, поскольку ни одна система контроля не может быть эффективной на 100%.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный,

2. количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: Ар = Вр * Кр * Пр , где :

• Ар — аудиторский риск;

• Вр — неотъемлемый риск;

• Кр — контрольный риск (риск средств контроля);

• Пр — риск необнаружения (процедурный риск)

Неотъемлемый риск — подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Контрольный риск - риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Риск необнаружения — показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов^.