18.Понятие существенности.

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности финансовой отчетности организации и соответствие совершаемых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК. Согласно концептуальной основе, подготовке и представлении фин.отчетности, разработанный комитетом МСБУ, при составлении фин.отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющих избавиться от излишне детализированных данными сконцентрировать внимание пользователей на более важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности организации.

Таим образом, самому объекту аудита – фин.отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности. Исходя из принципа существенности, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Другими словами, отчетность считается достоверной если она поможет пользователям правильно ответить на интересующие ее вопросы. Исходя из этого можно сделать вывод:

1) Существенность не предполагает обязанности аудиторов проводить фин.отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения в которых эта отчетность составлена.

2) существенность – это параметр возможного изменения информации способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя.

3) существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре.

4) в каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной.

5) критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в фин.отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически-обоснованные решения.

Оценка существенности происходить во время аудиторской проверки особенно на этапе планирования или при оценке результатов аудиторских процедур. При определении уровня существенности учитывают, как правило 2 фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина ошибки – это субъективное мнение аудитора, что вне зависимости от размера организации ошибка в сумме 1000 тг или 5000 тг может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств.

Относительная в.о. определяется в % отношении к соответствующей базовой величине (прибыли, объему реализации, активам, валюте баланса).

19. Ошибки и мошенничество действия

Во время аудиторской проверки возможно установление несоответствия между показателями отчетности и реальным состоянием активов и обязательств или иное искажение или неподходящие отображения записей в регистрах учета. Такие несоответствия могут быть квалифицированы как мошенничество или ошибки.

Термин \"ошибка\" означает непреднамеренное искажение в финансовой отчетности, включая пропуск суммы или раскрытия, например:

• ошибки при сборе или обработке данных, на основе которых готовятся финансовые отчеты

• неправильное учетное утверждение, сделанное в результате пропуска или неправильной интерпретации фактов

• ошибка в применении учетных принципов по измерению, признание, классификации, представления и раскрытия

зависимости от периодичности совершения ошибки делятся на:

- случайные (арифметические ошибки, пропуски, неправильное заполнение отчетных форм, неправильные проводки)

- ошибки, которые повторяются (постоянно делается неправильное бухгалтерская проводка)

По характеру ошибки, которые могут быть в отчетности, можно разделить на следующие виды:

1. Неполнота отражения операций: означает, что в бухгалтерском учете не нашли отражение все факты хозяйственных операций.

2. Необоснованность учетных записей: означает, что факт хозяйственной операции отражен в учете без достаточных на то оснований. Эти ошибки приводят к завышению показателей отчетности.

3. Ошибки в периодизации: связанные с неправильным распределением операций по учетным периодам, когда они отражаются в финансовой отчетности последствия операций \"не своего\" отчетного периода

4. ошибки в записях: означают, что- либо операция отражена не на том счете, на котором должна быть или сделана ошибка в проводимой сумме

5. Ошибки в оценке: связаны с тем, что были неправильно оценены активы и пассивы, которые отражены в отчетности (например, неправильно произведена оценка резерва сомнительных долгов)

6. Неправильное отображение информации: возникает при неправильном переносе сальдо счетов в отчетные формы, а также п при отображении результатов операций по несоответствующим статьях, недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие объяснений и информация.

Термин \"мошенничество\" означает умышленные действия одного или нескольких лиц, среди управленческого и аудируемого наемных работников или третьей стороны, при которых применяется заблуждение для получения нечестной или незаконного преимущества Ложная финансовая отчетность базируется на умышленное искажение, включая пропуск сумм или раскрытия в финансовой отчетности, с целью введения в ом ну пользователи.

Аудиторы не определяют юридически, или мошенничество действительно было

для аудитора важны два типа преднамеренных искажений:

искажения, являющиеся результатом ложной финансовой отчетности

искажения, являющиеся результатом незаконного присвоения активов

Составление неправдивых финансовых отчетов может достигаться посредством:

• Манипуляции, фальсификации (включая подделки) или изменение учетных записей или первичных документов, на основе которых готовятся финансовые отчеты

• неправильного представления или преднамеренного пропуска в отчетах событий, операций или другой важной информации

• Преднамеренная неправильного применения учетных принципов по суммам, классификации, способа представления и раскрытия

Мошенничество может быть результатом того, что руководство предприятия уделяет незначительное внимание контроля (или контроль вообще отсутствует) за возможностью возникновения таких фактов, как:

• Осуществление фиктивных записей в журналах регистрации операций или документов, особенно в конце учетного периода, для манипулирования финансовыми результатами;

• Пропуск, досрочное или запоздалое признание в финансовой отчетности событий и операций, которые произошли в отчетном периоде;

• Скрытие и не раскрытие фактов, которые могут влиять на суммы, отраженные в финансовой отчетности;

• Участие в сложных операциях, структура которых дает неправильное отражение финансового состояния или финансовых показателей предприятия;

• Внесение изменений в записи и условия, относящиеся к важным и необычным операций

Ложность финансовой отчетности может спричинюватся попытками управленческого персонала скрыть доходы, или наоборот, завышать их, чтобы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности черезизменений на восприятие ими финансовых результатов и прибыльности предприятия.