56

I. Аудиторская деятельность в системе экономических отношений

2. Реформирование аудиторской системы

57

58

I. Аудиторская деятельность в системе экономических отношений

2. Реформирование аудиторской системы

59

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Номер и наименование правила

Что регулирует стандарт

(стандарта)

1

2

Правило (стандарт) ¹ 1

Устанавливает цели и основные принципы аудита, в частности:

«Цель и основные принци-

независимость;

пы аудита финансовой (бух-

честность;

галтерской) отчетности»

объективность;

профессиональную компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Значительное внимание уделено понятию разумной уверенности в надежности ауди-

торского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, тогда как в старой редак-

ции речь шла о приемлемой уверенности.

В новом стандарте рассмотрен и такой важный раздел, как ответственность за финан-

совую (бухгалтерскую) отчетность: «В то время как аудитор несет ответственность за

формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответствен-

ности»

Правило (стандарт) ¹ 2

Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита

«Документирование аудита»

финансовой (бухгалтерской) отчетности

Правило (стандарт) ¹ 3

Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтер-

«Планирование аудита»

ской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор про-

водит не первый год в отношении данного аудируемого лица

Правило (стандарт) ¹ 4

Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаи-

«Существенность в аудите»

мосвязи с аудиторским риском.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее — аудитор) в процессе

проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским

риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйствен-

ных операциях, а также о составляющих капитала считается существенной, если ее

пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей,

принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит

от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и(или) ошибки, оце-

ниваемых в случае их отсутствия или искажения

Правило (стандарт) ¹ 5

Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необ-

«Аудиторские доказательства»

ходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к проце-

дурам, выполняемым в целях получения доказательств. В стандарте определены требо-

вания к аудиторским доказательствам, а также обобщены методы их получения

Правило (стандарт) ¹ 6

Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения,

«Аудиторское заключение

которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) от-

по бухгалтерской (финансо-

четности. В стандарте представлена структура аудиторского заключения, приведены

вой) отчетности»

примеры

Правило (стандарт) ¹ 7

Стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов

«Контроль качества выпол-

аудита, устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения

нения заданий по аудиту»

заданий по аудиту.

Участники аудиторской группы:

должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному за-

данию по аудиту;

должны предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию,

чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в

части соблюдения принципа независимости;

1

2

могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и проце-

дуры контроля качества (например, в отношении навыков и профессиональной

компетентности работников — на принципы и процедуры найма работников и не-

прерывного профессионального обучения, в отношении независимости — на прин-

ципы и процедуры сбора и сообщения соответствующей информации о независи-

мости, в отношении поддержания взаимоотношений с клиентами — на принципы

и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслужива-

ние нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующими кли-

ентами, в отношении соблюдения нормативных правовых актов Российской Феде-

рации и профессиональных стандартов — на мониторинг)

Правило (стандарт) ¹ 8

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуще-

«Понимание деятельности

ствляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявле-

аудируемого лица, среды, в

ния и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетно-

которой она осуществляет-

сти, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и

ся, и оценка рисков сущест-

(или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выпол-

венного искажения ауди-

нения дальнейших аудиторских процедур.

руемой финансовой (бухгал-

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется,

терской) отчетности»

имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает

основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора

об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и

ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких как:

установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о суще-

ственности неизменным в процессе проведения аудита;

рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адек-

ватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в

частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о не-

прерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для исполь-

зования их при выполнении аналитических процедур;

планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокраще-

ния аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказа-

тельств, таких как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений

и разъяснений руководства аудируемого лица.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема зна-

ний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля.

Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое

понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бух-

галтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских

процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как пра-

вило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица

Правило (стандарт) ¹ 9

Введение, наличие связанных сторон и раскрытие информации о них, проверка операции

«Связанные стороны»

со связанными сторонами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и

аудиторское заключение

Правило (стандарт) ¹ 10

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оцен-

«События после отчетной

ке событий, возникших после отчетной даты. В стандарте аудиторской деятельности тер-

äàòû»

мин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происхо-

дящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заклю-

чения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения

Правило (стандарт) ¹ 11

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке пра-

«Допущение непрерывности

вомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятель-

деятельности аудируемого

ности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рас-

ëèöà»

смотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности ука-

занного лица продолжать свою деятельность. В стандарте обобщаются признаки,

которые могут свидетельствовать о нарушении принципа непрерывности деятельно-

сти аудируемого лица, а также даются указания по поводу того, какие действия долж-

ны быть предприняты аудитором

Продолжение табл. 2.1

1

2

Правило (стандарт) ¹ 12

Устанавливает единые требования:

«Согласование условий

к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

аудита»

к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее — аудитор)

в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изме-

нить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в

достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, ко-

торая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении

Правило (стандарт) ¹ 13

Устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному ауди-

«Обязанности аудитора по

тору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансо-

рассмотрению ошибок и

вой (бухгалтерской) отчетности

недобросовестных действий»

Правило (стандарт) ¹ 14

Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации

«Учет требований норма-

и индивидуального аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных

тивных правовых актов РФ

правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) от-

в ходе аудита»

четности этого аудируемого лица

Правило (стандарт) ¹ 15

Утратил силу

«Понимание деятельности

аудируемого лица»

Правило (стандарт) ¹ 16

Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к мето-

«Аудиторская выборка»

дам отбора элементов, подлежащих проверке в целях сбора аудиторских доказательств

Правило (стандарт) ¹ 17

Устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в

«Получение аудиторских

случаях:

доказательств в конкретных

присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных

случаях»

запасов;

раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах;

оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях;

раскрытия информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности аудируемого лица

Правило (стандарт) ¹ 18

Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтвер-

«Получение аудитором под-

ждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используе-

тверждающей информации

мой аудитором для получения аудиторских доказательств

из внешних источников»

Правило (стандарт) ¹ 19

Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского

«Особенности первой про-

учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) от-

верки аудируемого лица»

четности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором

Правило (стандарт) ¹ 20

Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур

«Аналитические процедуры»

в ходе аудита. Под аналитическими процедурами понимаются процедуры, которые

позволяют выявить причинно-следственные связи между исследуемыми показателями

Правило (стандарт) ¹ 21

Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содер-

«Особенности аудита оце-

жащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности

ночных значений»

Правило (стандарт) ¹ 22

Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной

«Сообщение информации,

по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руково-

полученной по результатам

дящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица

аудита, руководству ауди-

руемого лица и представи-

телям его собственника»

Правило (стандарт) ¹ 23

Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъясне-

«Заявления и разъяснения

ний руководства аудируемого лица, полученных в ходе аудиторской проверки

руководства аудируемого лица»

Продолжение табл. 2.1

1

2

Правило (стандарт) ¹ 24

Устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услу-

«Основные принципы феде-

гам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами по-

ральных правил (стандартов)

мимо оказания услуг по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности в целях вы-

аудиторской деятельности,

ражения мнения о ее достоверности

имеющих отношение к услу-

гам, которые могут предос-

тавляться аудиторскими ор-

ганизациями и аудиторами»

Правило (стандарт) ¹ 25

Устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации

«Учет особенностей аудируе-

или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской)

мого лица, финансовую (бух-

отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой

галтерскую) отчетность кото-

(бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализиро-

рого подготавливает специа-

ванной организации или бухгалтера-специалиста (далее — специализированная орга-

лизированная организация»

низация)

Правило (стандарт) ¹ 26

Устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоста-

«Сопоставимые данные в

вимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности

финансовой (бухгалтерской)

отчетности»

Правило (стандарт) ¹ 27

Устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организа-

«Прочая информация в до-

цией или индивидуальным аудитором прочей информации, по которой аудитор может

кументах, содержащих про-

не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержа-

аудированную финансовую

щие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

(бухгалтерскую) отчетность»

Правило (стандарт) ¹ 28

Устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индиви-

«Использование работы дру-

дуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)

гого аудитора»

отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который про-

веряет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделе-

ниями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица

Правило (стандарт) ¹ 29

Устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы

«Рассмотрение работы внут-

службы внутреннего аудита

реннего аудита»

Правило (стандарт) ¹ 30

Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — выпол-

«Выполнение согласованных

нению согласованных процедур в отношении финансовой информации. Применяется

процедур в отношении фи-

при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации

нансовой информации»

Правило (стандарт) ¹ 31

Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — компи-

«Компиляция финансовой

ляции финансовой информации. Применяется при компиляции финансовой информа-

информации»

ции, а также, насколько это возможно, при компиляции нефинансовой информации

при условии, что аудитор обладает адекватными знаниями по конкретному предмету

Правило (стандарт) ¹ 32

Стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов

«Использование аудитором

аудита, устанавливает единые требования к использованию результатов работы экс-

результатов работы эксперта»

перта в качестве аудиторских доказательств.

При использовании результатов работы эксперта аудиторская организация и (или)

индивидуальный аудитор (далее — аудитор) должны получить достаточные надлежа-

щие аудиторские доказательства того, что такая работа отвечает целям аудита.

Для целей федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности экспертом счи-

тается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в

определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юри-

дическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания

бухгалтерских и аудиторских услуг.

Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных

вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обла-

дать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую

подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве

актуария или инженера.

1

2

Эксперт может быть:

привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания;

привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания;

сотрудником аудируемого лица;

сотрудником аудитора

Правило (стандарт) ¹ 33

Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение

«Обзорная проверка бухгал-

которых целесообразно при данных обстоятельствах для достижения цели, установлен-

терской (финансовой) отчет-

ной федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности ¹ 24. Процедуры,

ности»

необходимые при проведении обзорной проверки, определяются исполнителем с учетом

требований законодательства Российской Федерации, настоящего федерального правила

(стандарта) аудиторской деятельности, других федеральных правил (стандартов) аудитор-

ской деятельности, нормативных правовых актов Министерства финансов Российской

Федерации и с учетом условий договора оказания услуг по обзорной проверке. В стан-

дарте раскрываются особенности проведения обзорных проверок, случаи их проведения,

а также порядок оформления результатов проведения обзорных проверок

Правило (стандарт) ¹ 34

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий),

«Контроль качества услуг в

обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее

аудиторских организациях»

работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с тре-

бованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации,

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами

(стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты,

выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг и включает в себя процедуры, необходимые для вне-

дрения и соблюдения этих принципов и контроля за их соблюдением. Стандарт уста-

навливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской органи-

зации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требова-

ния данного стандарта аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа

деятельности индивидуального аудитора