соотношение собственного и заемного капиталов должно варьироваться в пределах 40—60%;

4) анализ заемных источников. Заемный капитал компании в основном состоит из краткосрочной задолженности, включающей в себя кредиты и займы, которые возросли значительно за анализируемый период;

5) анализ основных балансовых соотношений:

Такие аналитические процедуры позволяют выявить причинноследственные связи между исследуемыми показателями и уделить значимым областям аудита должное внимание (т.е. провести детальные процедуры по существу).

5.4. Документирование аудита

Документирование аудита — одно из важнейших условий его ка- чественного и квалифицированного проведения, поскольку цель аудита — подтверждение достоверности финансовой отчетности экономического субъекта, а подтверждением мнения аудитора служит документально оформленное доказательство.

Документирование в аудите выполняет ряд существенных функций, связанных в основном с подтверждением качества проведенной аудиторской проверки:

1)документы свидетельствуют о самом факте проведения аудиторской проверки;

2)отсутствие документов, подтверждающих проведения аудита, может трактоваться как нарушение правил (стандартов) аудиторской деятельности, что свидетельствует о низком качестве проделанной работы;

3)в случае возникновения споров с экономическим субъектом аудиторская организация обладает материалом, подтверждающим выраженное им мнение.

В силу значимости полученной в ходе аудита информации документированию в аудите придается особое значение. Вся полу- ченная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудитора, оформленных в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности ¹ 2 «Документирование аудита». В соответствии с данным правилом (стандартом) аудиторская организация и

индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в

целях подтверждения мнения аудитора. К рабочим документам аудитора относятся:

1)документы планирования аудита (общий план аудита, программа аудита, документы, отражающие оценку системы внутреннего контроля, и др.);

2)документы, полученные при проведении процедур по существу:объяснения, пояснения, заявления, полученные от сотрудни-

ков экономического субъекта;копии документов, полученные от экономического субъекта;

документы, разработанные аудиторской организацией для выявления нарушений и замечаний;

3)письменная информация руководству экономического субъекта по итогам проведения аудита;

4)аудиторское заключение;

5)заключения привлеченных к проверке экспертов.

Ïî источнику формирования рабочие документы делятся на две группы:

документы, представленные аудитору (первичные документы, финансовая отчетность, регистры бухгалтерского учета и др.);

рабочие документы, разработанные аудитором (рабочие документы на выявление типичных ошибок, документирование процесса аудиторской проверки, методики аудита, запросы и др.).

Ïî обязательности разработки аудиторские документы можно условно разделить на две группы:

1)документы, создаваемые в обязательном порядке. Их формирование предусмотрено нормативными документами, например от- чет аудитора, аудиторское заключение;

2)документы, создаваемые инициативно. Их формирование позволяет систематизировать работу аудитора и повышать ее качество, например методики аудита.

Форма и содержание рабочих документов. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В них должна отражаться информация о планировании аудиторской работы, характере, временны́х рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Кроме того, в рабочих документах должны содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, и выводы аудитора по ним. В случаях когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае возникновения необходимости передачи работы другому аудитору, не имеющему соответствующего опыта, новый аудитор смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

1)характер аудиторского задания;

2)требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

3)характер и сложность деятельности аудируемого лица;

4)характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

5)необходимость давать указания участникам аудиторской группы осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

6)конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты ее выполнения.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы

èорганизационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;