4.Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых

èне облагаемых НДС видов деятельности).

5.Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.

Данный документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Кроме того, дополнив представленный документ рекомендациями аудитора, можно включить его в письменную информацию (отчет аудитора).

7.3.Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учетной политики

Описание 1

В учетной политике аудируемого лица для целей бухгалтерского учета не зафиксированы такие положения:

не определен способ оценки при отпуске материально-произ- водственных запасов в производство и ином выбытии в соответствии с требованиями, установленными п. 16 ПБУ 5/01;

проводится или не проводится переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с требованиями, установленными п. 15 ПБУ 6/01;

метод переоценки в случае ее проведения;

не отражено, открывается ли субсчет «Выбытие основных средств» для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, передачи безвозмездно и др.) к сч. 01 «Основные средства» в соответствии с требованием, установленным Планом счетов;

не установлены порядок и сроки проведения инвентаризации

âсоответствии со ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» и т.д. В учетной политике для целей налогового учета зафиксированы

не все элементы, в том числе:

не установлен метод оценки при списании сырья и материалов в соответствии с требованиями ст. 254 НК РФ;

в учетной политике установлено, что в составе косвенных расходов учитываются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

По мнению аудитора, несмотря на то что налогоплательщику дано право выбора при отнесении тех или иных расходов к прямым, он должен при этом руководствоваться ст. 252 НК РФ, а именно: при отнесении затрат к прямым или косвенным необходимо соблюдать принцип обоснованности расходов, под которым понимаются экономически оправданные затраты. В данном случае расходы, связанные с приобретением работ и услуг производственного характера, по своей экономической сущности являются прямыми.

По мнению аудиторов, учетная политика ООО «ОКИС» излишне загромождена перечислением нормативных актов, а именно Положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) и статей НК РФ, в то время как данные нормативные акты являются обязательными для применения и переписывать их в учетной политике нет необходимости.

Учетная политика предназначена для отражения и закрепления в учете по выбору в ООО «ОКИС» одного из нескольких возможных методов учета, установленных данными нормативными актами. Для оптимизации налогового и бухгалтерского учета аудиторы рекомендуют применять одинаковые методы учета, когда это возможно.

По мнению аудиторов, в содержании учетной политики имеют место следующие замечания.

в пункте 2.3 учетной политики для целей налогового учета перечислены приложения, но не указаны их номера. Учетной политикой не утвержден рабочий план счетов;

учетной политикой утверждена постоянно действующая комиссия по оценке и списанию с баланса объектов основных средств и нематериальных активов. О полномочиях комиссии по принятию к учету, передаче в эксплуатацию и другом перемещении основных средств и прочих полномочиях ничего не сказано. Эта же комиссия, а не генеральный директор может определять группу основных средств и срок полезного использования в пределах группы для целей как бухгалтерского, так и налогового учета;

отсутствует комиссия по списанию МПЗ и подтверждению их использования в производственных целях;

пунктом 2.4 учетной политики предусмотрена распечатка регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе, но не указано на каком, написано «осуществлять контроль за хранением и использованием учетной информации», но не указано кем;

не имеет смысла перечислять группы основных средств, указанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. ¹ 1 в разделе 3 учетной политики и прочие обязательные к применению требования. Пункт 3.6 необходимо дополнить порядком организации надлежащего контроля за объектами основных средств стоимостью до 20 тыс. руб.;

в разделе 9 учетной политики установлен порядок создания резервного фонда согласно учредительным документам для целей бухгалтерского учета, для целей налогового учета виды создаваемых резервов не определены;

в разделе «Порядок признания расходов» учетной политики для целей налогового учета затраты на ремонт основных средств не соответствуют требованиям ст. 260 НК РФ;

в учетной политике для целей налогового учета не отражено формирование расходов по торговым операциям с учетом требований ст. 320 НК РФ (не упомянуты транспортные расходы);

в учетной политике для бухгалтерского учета описан порядок учета задолженности по кредитам и займам, в учетной политике для целей налогового учета об отнесении процентов по кредитам ничего не сказано;

для удобства пользования целесообразно формировать учетную политику для целей налогового учета с теми же разделами, что и налоговую политику для бухгалтерского учета, и

предусматривать как в организационно-техническом, так и методологическом разделе.

Аудиторы не рекомендуют включать в учетную политику разделы, по которым отсутствует объект учета, а также если ООО

«ОКИС» не планирует в ближайшее время иметь такой объект или вид деятельности.

Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» изменения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета могут производиться в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

2) в ходе проверки выявлены отдельные нарушения (некорректные положения), отраженные в учетной политике.

Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета:

согласно п. 2.4 учетной политики документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные требованиями норма-

тивных актов.

По мнению аудитора, при использовании первичных документов, разработанных сотрудниками бухгалтерской службы, следует данные формы закрепить в учетной политике организации;

в учетной политике (п. 4.1) обобщены условия признания активов в качестве основных средств, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». По мнению аудитора, в учетной политике следует указывать информацию о принципах и методах учета, в отношении которых у организации есть возможность выбора;

согласно п. 4.2.1 учетной политики срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ ¹ 697 от 18 ноября 2006 г. Этим постановлением были внесены изменения в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. В связи с этим аудитор полагает, что корректнее ссылаться на постановление Правительства РФ ¹ 1 от 1 января 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», которым утвержден классификатор основных средств;

согласно п. 4.12 учетной политики в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету принимаются активы, отвечающие требованиям ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ ¹ 91н от 16 октября 2000 г.

Обратите внимание: ПБУ 14/2000 утратило силу, в настоящее время действует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. ¹ 135;

в разделе 6 учетной политики «Учет материалов и товаров» не отражен порядок списания материалов;

согласно п. 8.1 (абзац второй) учетной политики «расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (косвенные расходы), отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйствен-

ные расходы». По мнению аудитора, такая формулировка является некорректной, так как согласно Плану счетов и Инструкции по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. ¹ 94н) сч. 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административноуправленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назна- чения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы;

согласно п. 8.3 учетной политики «расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, распределяются по видам производств пропорционально заработной плате работников в дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 44 "Расходы на продажу"». По мнению аудитора, следует более четко прописать порядок распределения косвенных расходов;

согласно п. 11.2 учетной политики «представление временно не используемого в производственных и непроизводственных целях имущества в аренду не является предметом деятельности организации, доходы от сдачи имущества в аренду определяются как внереализационные доходы».

Обратите внимание: согласно п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждены приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. ¹ 32н) доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

—доходы от обычных видов деятельности;

—прочие доходы;

согласно п. 12.4 учетной политики при выдаче предприятием векселей (выпуск облигаций) в целях равномерного (ежемесячного) отражения в учете сумм, причитающихся к уплате процентов или дисконта, они предварительно учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав операционных расходов.

Обратите внимание: согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. ¹ 33н) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

—расходы по обычным видам деятельности;

—прочие расходы.

Понятия «операционный расход (доход)» и «внереализационный доход (расход)» в бухгалтерском учете отсутствуют.

Рекомендуется устранить выявленные нарушения. Привести учетную политику в соответствие с требованиями законодательства.