3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения

международной электронной коммерции в Российской Федерации

3.2.1. Правовая основа

Сложившаяся на текущий момент в России система налогового регулирования международных электронных услуг и торговли дает многочисленные примеры типовых противоречий и проблем, которые неоднократно освещались в документах ОЭСР и достаточно удачные решения которых, предложенные последней, используются многими государствами. Основная причина такой ситуации видится в том, что до настоящего времени в России практически отсутствует детально разработанная правовая база налогообложения электронной коммерции, учитывающая специфику данной отрасли и международный опыт ее регулирования. Более того, как представляется, пока не сформулирована продуманная, ясная и сбалансированная стратегия государства в отношении налогообложения электронных услуг и торговли.

НК РФ содержит лишь несколько норм, прямо либо косвенно затрагивающих информационную сферу. Например, в соответствии со ст. 259 НК РФ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право применять специальные правила амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В свое время для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, были установлены специальные ставки единого социального налога (ст. 241 НК РФ). Кроме того, налоговое законодательство учитывает существование высокотехнологичных способов передачи информации и предусматривает их использование для целей налогового контроля и отчетности (ст. 80 НК РФ).

Позиция ведомств РФ, отражаемая в их официальных разъяснениях налогового и таможенного законодательства, основывается на отождествлении обычной коммерческой деятельности и электронных услуг и торговли и недопустимости применения специальных правил в отношении последних. Таким образом, в сфере электронной коммерции налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке. При этом понимание несовершенства последнего в принципе есть и открыто выражается. Так, в одном из писем Минфина РФ отмечается: "Учитывая получившее в настоящее время широкое распространение предпринимательской деятельности, осуществляемой в компьютерной сети Интернет, - игр на деньги, по мнению Минфина России, вопрос, касающийся налогообложения указанной деятельности, заслуживает внимания и необходимости его законодательного урегулирования" <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина РФ от 27.05.2005 N 01-02-03/03-233.

Следствием того, что налоговое законодательство пока адекватно не отреагировало на развитие сферы электронных услуг и торговли, "втискивая" ее в рамки общего режима налогообложения, являются все более отчетливо проявляющиеся по меньшей мере две проблемы. Во-первых, не всегда специфика электронной формы деятельности получает адекватное (т.е. отвечающее потребностям развития национальной экономики и фискальным интересам государства) отражение в системе регулирования налогообложения "обычных" операций. Во-вторых, игнорирование такой специфики и международной практики ведет к дестабилизации конкурентной среды. Практическое выражение указанные проблемы находят в несанкционированном избежании уплаты налогов одними субъектами и возложении чрезмерной налоговой нагрузки на других, а также в дискриминационных условиях для отечественных производителей на зарубежных (а нередко и на внутреннем) рынках.