2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
По мере интернационализации экономической деятельности недобросовестная налоговая конкуренция стала признаваться как международная проблема, чреватая разрушительными последствиями и требующая для ее решения согласованных совместных усилий разных стран <1>. Первоначально противодействие наносящей ущерб налоговой политике офшорных юрисдикций ограничивалось уровнем внутреннего законодательства отдельных государств, в основном относящихся к экономически развитым. В настоящее время такие действия не только не утратили своего значения, но диверсифицируются и усиливаются. Например, государства активно используют специальное регулирование правил трансфертного ценообразования и кредитования с участием резидентов указанных юрисдикций <2>.
--------------------------------
<1> Подробнее см., например: Toumi M. Op. cit. P. 83 - 103.
<2> См., например: проект Закона США "О противодействии использованию налоговых гаваней" (Stop Tax Haven Abuse Act) (http://levin.senate.gov/newsroom/supporting/2009/PSI.StopTaxHavenAbuseAct.030209.pdf (дата последнего посещения - 30.01.2010)).
Однако автономные меры отдельных стран не могут решить проблему, которая приобрела характер мировой. Поэтому только скоординированные усилия всех заинтересованных государств, разработка ими методологической основы и программы совместных действий, а также общих стандартов и обязательных правил могут дать эффект в противодействии недобросовестной налоговой практике и в устранении причин ее возникновения. С этой точки зрения можно признать закономерным и логичным, что международное сотрудничество в указанном направлении в последние годы активно развивается, пройдя относительно небольшой период становления (примерно последняя четверть XX в.), и концентрируется в рамках ОЭСР, которая, обладая необходимым авторитетом, координирует основные процессы взаимодействия и выступает площадкой для подготовки его документальной составляющей. Не заостряя внимание на технических аспектах международного сотрудничества в решении проблемы недобросовестной налоговой конкуренции, можно выделить следующие основные направления и формы его развития.
Во-первых, на международном уровне осуществляется анализ недобросовестной налоговой конкуренции и ее последствий. Это позволяет устанавливать критерии оценки фискальной политики отдельных налоговых юрисдикций, разрабатывать общие принципы и стандарты налогообложения международной экономической деятельности, а также правила противодействия налоговой практике, наносящей ущерб большинству государств и мировой экономике. Так, в 1998 г. ОЭСР выпустила доклад "Наносящая ущерб налоговая конкуренция: мировая проблема" <1>, в котором названы налоговые юрисдикции с нулевыми или низкими налоговыми ставками, проанализированы предоставляемые ими льготы нерезидентам и используемые режимы конфиденциальности.
--------------------------------
<1>
Concurrence fiscale dommageable: un
mondial (http://www.oecd.org/dataoecd/32/43/1904200.pdf) (дата
последнего посещения - 13.03.2009)).
Во-вторых, взаимодействие государств в изучении проблемы налоговой конкуренции и согласование принципов ее решения оказывают влияние на их внутреннее законодательство, а также двусторонние отношения, в том числе и с офшорными юрисдикциями <1>. Таким образом, результаты международного сотрудничества в дальнейшем проявляют себя во внутренней и внешней сферах регулирования налогов. Вследствие международного влияния обеспечивается процесс унификации национальных правил, направленных на минимизацию привлекательности у своих резидентов использования офшорных юрисдикций. Например, к такого рода правилам относятся положения законодательства о налогообложении контролируемых зарубежных компаний. Во внешней сфере, включая двусторонние отношения, наличие общих стандартов налогового регулирования способствует координации и легитимизации применения инструментов воздействия на налоговые юрисдикции, игнорирующие данные стандарты. В число таких инструментов входит формирование национальных "черных списков" юрисдикций, на основе которых устанавливаются ограничения по работе с зарегистрированными в них компаниями и специальные правила налогообложения последних.
--------------------------------
<1> См., например: D'Onorio di Meo E. Op. cit.
В-третьих, многосторонний диалог по вопросам налоговой конкуренции позволяет выработать компромиссные формы взаимодействия государств и конструктивно содействовать проведению реформ налоговых правил в офшорных юрисдикциях. Так, после представленного в 1998 г. ОЭСР доклада "Наносящая ущерб налоговая конкуренция: мировая проблема", уже через 2 года некоторые названные в нем офшорные юрисдикции (например, Кипр и Мальта) заявили о прекращении в течение 5-летнего периода своей налоговой практики, осуждаемой другими странами.
В-четвертых, международное сотрудничество в решении проблемы недобросовестной налоговой конкуренции не ограничивается только оказанием давления на налоговые юрисдикции в целях принятия ими общих правил. Важными элементами в преодолении данной проблемы является соответствие национальных правил антиофшорного регулирования установленным стандартам, а также постоянный мониторинг этих правил. В случае если в какой-либо стране такое регулирование будет неэффективным, то она автоматически превратится для резидентов и нерезидентов в промежуточное звено в их налоговых схемах с офшорами.
В-пятых, взаимодействие государств по устранению наносящей ущерб налоговой конкуренции носит комплексный характер и развивается в тесной связи с решением "сопутствующих" проблем - уклонением от уплаты налогов, финансированием незаконной деятельности, легализацией денежных средств, полученных противоправными способами. Так, в 1989 г. "Большая семерка" создала организацию под названием "Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег" (ФАТФ), которая во взаимодействии с ОЭСР занимается вопросами безопасности финансовых отношений <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее о ФАТФ см.: www.fatf-gafi.org (дата последнего посещения - 12.02.2010).