Глава 2. Организация учета и контроля финансовых активов на примере - Детский сад «Золотой ключик» села Бала-Четырман муниципального района Федоровский район Республики Башкортостан.

2.1. Организационная характеристика управления муниципального района.

История образования Детского сада «Золотой ключик» уходит своими корнями в далекий 1962 год. Тогда он назывался детский сад и был впервые открыт в июне 1962 года. Первым организатором и руководителем была Чупрунова Лидия Андреевна, которая проработала до 1969года. Первой воспитательницей детей стала Лукъянцева Руфина Григорьевна. Условия работы были очень трудные, группа была разновозрастная, дети от 3до 7 лет.

Группу посещало 33 ребенка. Вся воспитательно-образовательная работа была построена на энтузиазме молодых специалистов. Не было педагогической литературы, музыкального руководителя, наглядных пособий. Но, несмотря на существующие трудности, воспитатели работали с детьми с душой: читали сказки, заучивали стихотворения, инсценировали сценки, пели песни, проводили утренники, слушали музыку, ходили на экскурсии.

В октябре 1973 года было сдано в эксплуатацию новое типовое здание яслей-сада. В новом детском саду начали работать четыре группы: ясельная, младшая, средняя и старшая. Материальная база детсада значительно улучшилась, так как к тому времени детсад передали на финансирование совхоза «Пугачевский», совхоз ни в чем не отказывал, так как был известным на всю Республику Башкортостан своими достижениями в сельском хозяйстве: животноводстве и полеводстве.

Позже, в 80-ые годы открылись еще две группы: первая младшая и вторая младшая и стало в садике шесть групп.

В 1985 году открылся на базе яслей - сада первый класс детей с шестилетнего возраста на русском и башкирском языках обучения. Начиная с этого года еще больше улучшилась материальная база яслей - сада. Процветал совхоз «Пугачевский», были образованы новые рабочие места, в связи с чем повысилась рождаемость и, соответственно – количество детей увеличилось до 170. Совхоз решил построить еще одно типовое здание, соединенное со старым зданием воедино. Двухэтажное типовое здание детсада было построено и сдано в эксплуатацию в декабре 1990 года.

В настоящее время детсад находится в двух типовых помещениях: групповые и спальные комнаты, оборудованные необходимой мебелью, созданы все условия для воспитания детей. Все групповые комнаты, музыкальный зал, спортивный зал, «галерея», живой уголок и педагогический кабинет прекрасно оформлены силами воспитателей и всего коллектива. Неизменно руководит коллективом детского сада с 1984 года Султангулова Рашида Мусеевна.

Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение Детский сад «Золотой ключик» села Бала-Четырман Муниципального района Федоровский район Республики Башкортостан, создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 03.11.2006 года № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» путем изменения типа Муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад «Золотой ключик» села Бала-Четырман. Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение Детский сад «Золотой ключик» села Бала-Четырман Муниципального района Федоровский район Республики Башкортостан является правопреемником Муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад «Золотой ключик» села Бала-Четырман.

Учреждение является некоммерческой бюджетной организацией, финансовое обеспечение деятельности которой осуществляется за счет бюджета на основании Устава (приложение 4).

Целями МАДОУ Детского сада «Золотой ключик» являются: осуществление мер, направленных на сохранение и укрепление физического и психического здоровья детей; формирование общих способностей и базисных основ личности каждого ребенка; обеспечение обогащенного физического, познавательного, социального, эстетического развития детей; развитие воображения и творческих способностей детей; обеспечение готовности к школьному обучению; осуществление социальной защиты личности ребенка; формирование компетентной педагогической позиции родителей и включение их в образовательный процесс; создание развивающей предметно-пространственной среды, а также получение прибыли и осуществление самостоятельной хозяйственной деятельности.

Для достижения целей детсаду необходимо решить следующие задачи:

– охрана жизни и укрепление физического и психического здоровья детей, создание условий, обеспечивающих эмоциональное благополучие каждого ребенка;

– обеспечить обогащенное познавательное, речевое, социальное, эстетическое и физическое развитие детей;

– воспитать уважение к языкам, национальным ценностям, культуре страны, в которой ребенок проживает;

– осуществлять в случае необходимости коррекцию в личностном, физическом, речевом и (или) психическом развитии детей;

– взаимодействовать семьями детей по принципу партнерства;

– оказать консультативную и методическую помощь родителям (законным представителям) по вопросам воспитания, обучения и развития детей.

Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:

– образовательную деятельность по основным общеобразовательным программам дошкольного образования;

• – образовательную деятельность по программам дополнительного образования;

• – образовательную деятельность по программам специального (коррекционного) образования;

• – обучение родному языку;

• – лечебно – профилактическая, оздоровительная работа с часто болеющими детьми;

• – оказание платных дополнительных образовательных услуг;

• – финансово-хозяйственная деятельность.

Право учреждения осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством требуется специальное разрешение - лицензия, возникает у Учреждения с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством. Созданное путем изменений типа существующего муниципального учреждения Учреждение вправе осуществлять предусмотренное его уставом виды деятельности на основании лицензии, а также свидетельства о государственной аккредитации, иных разрешительных документов, выданных соответствующему муниципальному учреждению, до окончания срока действия таких документов.

Детский сад расположен в самом центре села Бала-Четырман, окруженный парком, а на самой территории растёт много красивых цветущих кустарников и цветов.

Таким образом, дошкольное образовательное учреждение Детский сад «Золотой ключик» осуществляет ряд стандартных и дополнительных услуг.

2.2 Учет финансовых активов

Бюджетный учет финансовых активов учреждения представляет собой упорядоченую систему сбора, регистрации, группировки и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении финансовых активов.

Основные задачи бюджетного учета финансовых активов:

– Точный, полный и своевременный учет средств и операций по их движению.

– Контроль за наличием денежных средств и денежных документов их сохранностью и целевым использованием.

– Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной.

– Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В Детском саде "Золотой ключик ведется автоматизированный учет с применением программы "1С: Предприятие 8.2.Бухгалтерия для бюджетных организаций ". Одним из важных преимуществ "1С: Бухгалтерии "является возможность моментального получения большого числа удобных и наглядных стандартных отчетов, а также множество настраиваемых форм регламентированных и специализированных отчетов.

Детский сад «Золотой ключик» села Бала-Четырман муниципального района Федоровский район Республики Башкортостан включает следующие счета:

– 20100 «Денежные средства учреждения»;

– 20500 «Расчеты по доходам»;

– 20800 «Расчеты с подотчетными лицами».

Счет 20100 "Денежные средства учреждения". Счет предназначен для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на счетах учреждений на лицевых счетах [2].

Финансовое управление Муниципального района Федоровский район открывает лицевой счет Детскому саду «Золотой ключик ". Финансовое управление предоставляет учреждению уведомление об открытии лицевого счета, содержится печать и подпись от организации. Отражена выписка из лицевого счета за 2012 год (приложение 1),выписка из отдельно лицевого счета Детского сада «Золотой ключик (приложение 2).Так же представлена оборотно- сальдовая ведомость (приложение 3).Также предоставлен авансовый отчет ,где отражены расходы денежных средств на приобретение горючие смазочные материалы, проведение мероприятий. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Внесение наличных денег из кассы на лицевой счет на 54802,21 рублей

Дебет счета 421003560 54802,21 рублей

Кредит счета 420134610 54802,21 рублей

Выдача денежных средств из кассы на горючие смазочные материалы на 600 рублей

Дебет счета 420834560 600 рублей

Кредит счета 420134610 600 рублей

Поступление наличных денег во временное распоряжение

Дебет счета 220134510 54802,21 рублей

Кредит счета 330401730 54802,21 рублей

Счет 20500 "Расчеты по доходам". Счет предназначен для учета расчетов по суммам доходов, поступлений, начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат [2, с. 250]. Плательщиком учреждения является сам Детский сад "Золотой ключик ".

Дебиторская задолженность Детского сада "Золотой ключик" представлена по родительской плате, в авансовом отчете отражение доплата денежных средств родителей за услугу в Детский сад "Золотой ключик". Учет задолженности дебиторов по начисленным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности [3,с220]. По счету 20500 "Расчеты по доходам" представлена оборотно - сальдовая ведомость (приложение 3). Рассмотрим бухгалтерскую запись по этому счету.

Начислен доход от оказания платных услуг на сумму 2467,86 рублей

Дебет счета 20531560 2467,86 рублей

Кредит счета 40110130 2467,86 рублей

Счет 20800 «Расчеты с подотчетными лицам». Счет предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами по суммам денежных средства и денежных документов, выдаваемых им учреждением под отчет [2 ,с 200].

Дебиторская задолженность подотчетных лиц отражается в сумме денежных средств, выданных ему по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчета размера аванса и срок, на который он выдается, либо в сумме денежных документов выданных подотчетному лицу на соответствующие цели.

Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц на суммы полученных денежных средств допускается при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, полученным ранее в подотчет. В авансовом отчете Детского сада "Золотой ключик" рассмотрено поступление денежных средств на горючие смазочные материалы и мероприятия.

Сумма произведенных подотчетным лицом расходов, согласно утвержденного руководителем учреждения авансового отчета подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы, отражается путем уменьшения дебиторской задолженности подотчетного лица перед учреждением с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества".

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в карточке  учета средств и расчетов либо в журнале по расчетам с подотчетными лицами[3]. По счету 20800 "Расчеты с подотчетными лицам" представлена оборотно - сальдовая ведомость.

Перечислены денежные средства подотчетному лицу на прочие выплаты на сумму 1100,00 рублей

Дебет счета 420812560 1100,00 рублей

Кредит счета 420111610 1100,00 рублей

Выдача денежных средств счета 208 "Расчеты с подотчетными лицами" на 1100,00 рублей

Дебет счета 420812560 1100,00 рублей

Кредит счета 4220121610 1100,00 рублей

закрытие счета 208 "Расчеты с подотчетными лицами" на 1100,00 рублей

Дебет счета 440120560 1100,00 рублей

Кредит счета 420812610 1100,00 рублей

Выдача денежных средств на горючие смазочные материалы на 600 рублей

Дебет счета 420834560 600 рублей

Кредит счета 420134610 600 рублей

Рассмотрим таблицу 2 ,где представлена оборотно - сальдовая ведомость по счетам 020100000 «Денежные средства учреждения»; 020500000 «Расчеты по доходам» 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» Детского сада «Золотой ключик» села Бала-Четырман муниципального района Федоровский район Республики Башкортостан за 2011 и 2012 года (приложение 3).

Таблица 1-Оборотно-сальдовая ведомость, обороты за период за 2011-2012гг.

	План 2011 год			Отчет 2012 год			Отклонения			Удельный вес в %.
Счета	Дебет	Кредит	Дебет		Кредит	Дебет		Кредит	Дебет		Кредит
201	5230896,33	5254862,67	3705092,31		3545277,64	-1525804,0		-484999585,00	71		67
205	121954,00	119022,61	13337 7,21		123362,80	11423,21		4340,19	109		104
208	1100,00	1100,00	3130,00		3130,00	2030		2030	284,45		284,45

Денежные средства оборотно - сальдовой ведомости 2012 года по сравнению с 2011 годом 201 счета уменьшился по дебету на 1525804,0 рублей, удельный вес который составил по кредиту на 484999585,00 рублей, удельный вес который составил 67 %.На это влияние повлияли следующие факторы: в 2011 году было выделено денежные средства из бюджета на капитальный ремонт крыши 1330000 рублей, на установку пожарной сигнализации 100000 рублей, в 2012 году средства на ремонт и сигнализацию не выделялись.

По счету 205 денежные средства увеличились, по дебету на 11423,21 рублей ,по кредиту на 4340,19 рублей , это произошло в связи с большим поступлением родительской платы 2012 году. По счету 208 денежные средства увеличились по дебету 2013 рублей, по кредиту увеличились денежные средства на 2013 рублей, это произошло в связи с поступлением денежных средств на горючие смазочные материалы и мероприятия.

2.3.Анализ финансовых активов

В общефилософском смысле анализ является одним из важнейших методов научного познания окружающей действительности. В данном учебном пособии рассматриваются основы теории и методики анализа хозяйственной деятельности бюджетных организаций.

Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Хотя деятельность бюджетных организаций носит объективный характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства. Чтобы быть эффективным, такое управление, во-первых, должно основываться на познании и использовании механизмов действия законов экономического развития, проявляемых на уровне отдельных субъектов хозяйствования, и, во-вторых, реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится и функция анализа.

Анализ в бюджетных учреждениях является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. Его место и взаимосвязь с другими управляющими функциями – планированием, учетом и регулированием.

Функция планирования задает определенную программу действий бюджетной организации, а также уровень технических, экономических и финансовых параметров, которые необходимо достичь в результате хозяйственной деятельности.

При помощи функции учета обеспечивается обратная связь двух подсистем процесса управления. Учет призван обеспечить достоверное отражение фактического состояния бюджетной организации.

Анализ на основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы.

Перерабатывая массивы плановой и учетной информации при помощи специальных приемов и методов, анализ формирует данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации. Посредством аналитической функции выявляются неиспользованные внутрихозяйственные резервы ускорения развития и роста эффективности деятельности организации.

Рассмотренные функции тесно взаимосвязаны между собой и составляют основу технологического процесса управления бюджетной организацией.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Таблица 2 – Финансовый результат деятельности учреждения. (Доходы)

Показатели	План 2011 год.	Отчет 2012 год.	Отклонение	Удель- ный вес, в %
Деятельность с целевыми средствами	5023130,01	3550284,19	-1472845,82	71,00
Деятельность по оказанию услуг	133889,32	129520,88	-4368,44	97,00
Средства во временном распоряжении	-	-	-	-
Итого	5157019,33	3679805,07	-1477214,26	71,00

По данным таблицы 1 финансового результата (дохода), мы видим, что в 2012 году по сравнению 2011 году идет уменьшение на минус 1477214,26 рублей, удельный вес который составил 71,00% на это повлияли следующие факторы: в 2011 году было выделено денежные средства из бюджета на капитальный ремонт крыши 1330000 рублей, на установку пожарной сигнализации 100000 рублей.

Деятельность с целевыми средствами 2012 года по сравнению с 2011 годом уменьшилась на минус 1472845,82, удельный вес который составил 71,00%,деятельность по оказанию услуг 2012 года по сравнению деятельностью 2011 года уменьшилась на минус 4368,44,удельный вес который составил 97 %,на эти влияния повлияли отсутствие денежных средств на хозяйственные нужды и мероприятия в 2011 году.

Средства во временном распоряжении отсутствовали в Детском саде «Золотой ключик» на 2011год и 2012 год.

Таблица 3 – Финансовый результат деятельности учреждения. (Расходы)

Показатели	План 2011 год.	Отчет 2012 год.	Отклонение	Удель- ный вес, %
Деятельность с целевыми средствами	6149463,13	4914125,59	1235337,54	80,00
Деятельность по оказанию услуг	147878,8	114107,22	-33771,58	77,00
Средства во временном распоряжении	-	-	-	-
Итого	6297341,93	5028232,81	-1269109,12	80,00

По данным таблицы 3 финансового результата деятельности учреждения (расходов), мы видим, что в 2012 году по сравнению 2011 году идет уменьшение на минус 1269109,12 рублей на это повлияли следующие факторы в 2011 году – было израсходовано из бюджета Республики Башкортостан денежные средства на капитальный ремонт крыши 1330000 рублей, на установку пожарной сигнализации 100000 рублей.

Деятельность с целевыми средствами 2012 года по сравнению с 2011 годом уменьшились на минус 1235337,54 рублей удельный вес, который составил 80,00%.Деятельность по оказанию услуг 2012 года по сравнению с 2011 годом уменьшились 33771,58 рублей удельный вес который составил 77 %. на эти влияния повлияли отсутствие денежных средств на хозяйственные нужды и мероприятия в 2011 году.

Средства во временном распоряжении отсутствовали в Детском саде «Золотой ключик» на 2011год и 2012 год.

Анализ финансирования, кассовых и фактических расходов муниципального учреждения Детского сада «Золотой ключик»:

Расходы бюджета муниципального образования на 2012 год утверждены в сумме 3632861,83 рублей, профинансировано в сумме 3632861,83 рублей, кассовые расходы составили 3623200 рублей, фактические расходы 3632861,83 рублей. На эти влияния повлияли отсутствие денежных средств на хозяйственные нужды и мероприятия в 2011 году.

Уменьшение кассовых расходов над плановыми составляет 10000 рублей на это влияние повлияло оплата услуг потребления газа.

Уменьшение фактических расходов над кассовыми объясняется перечислением денежных средств в последний операционный день.

Анализ финансирования, кассовых и фактических расходов муниципального учреждения на 01.05 2013 года:

Расходы бюджета муниципального образования на 01.05 2013 года утверждены в сумме 3908362,00 рублей профинансировано 1896200 рублей ,кассовые расходы 1125133,47 рублей ,фактические расходы 1125133,47 рублей.

Лицевой счет за 2011 год отсутствует, так как учреждению извещение об открытии лицевого счета было предоставлено 16.01.2012 года.