1. Аналитический и синтетический учет финансовых активов

Рассмотрим счета финансовых активов. Для формирования информации в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

– 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

– 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

– 020130000 «Денежные средства в кассе учреждения».

Счет 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства».

Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте Российской Федерации, осуществляемых на лицевых счетах бюджетного учреждения, открытых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

– 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

– 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути».

Счет 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».

Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

– поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания, отражается по дебету счета 420111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счетов 420581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

– поступление средств из кассы бюджетного учреждения отражается на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, по дебету счета 020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

– поступление на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств по расчетам между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается: по дебету счета 020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 020113610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути», соответствующего счета аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

– поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам" (020612660, 020613660, 020621660 – 020626660, 020631660 – 020634660, 020641660, 020642660, 020652660, 020653660, 020662660, 020663660, 020691660), счетов 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811660 – 020813660, 020821660 – 020826660, 020831660 – 020834660, 020862660, 020863660, 020891660), «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030305730 – 030313730);

– поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), денежных средств отражается по дебету счета 720111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 720581560 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

Счет 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».

Для ведения бухгалтерского учета по операциям с денежными средствами на счетах бюджетных учреждений, открытых в соответствии с законодательством Российской Федерации в кредитной организации, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

– 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;

– 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»;

– 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации».

Счет 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».

Операции по поступлению средств в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– средства в иностранной валюте, перечисленные с аккредитивного счета бюджетного учреждения, при условии их зачисления на счет бюджетного учреждения в кредитной организации в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по дебету счета 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств учреждения с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»;

– средства, перечисленные на аккредитивный счет бюджетного учреждения, при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по дебету счета 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и кредиту счетов 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения иностранной валюте со счета в кредитной организации»;

– выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявления на взнос наличными при условии их зачисления на счет бюджетного учреждения в кредитной организации в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по дебету счета 020123510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;

– операция по конвертации валюты Российской Федерации (рублей) в иностранную валюту отражается по дебету счета 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

– положительная курсовая разница при конвертации на основании Справки (ф.0504833) отражается по дебету счета 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов».

Операции по выбытию средств оформляются на основании документов, подтверждающих зачисление денежных средств на соответствующий счет бюджетного учреждения в кредитной организации (валютный, аккредитивный) следующими бухгалтерскими записями:

– поступление (зачисление) денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения, перечисленных в предыдущий операционный день, отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 020126510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»;

– поступление (зачисление) на счет в кредитной организации средств в иностранной валюте, перечисленных с аккредитивного счета в предыдущий операционный день, отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»;

– поступление наличных денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы, отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»;

– поступление (зачисление) средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации после конвертации валюты Российской Федерации (рублей) в иностранную валюту отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»;

– оплата услуги кредитной организации по конвертации валюты отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 040120226 «Расходы на прочие работы, услуги»;

– отрицательная курсовая разница на основании Справки (ф.0504833) отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».

Счет 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации».

Операции по поступлению денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– поступление денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации в течение одного операционного дня отражается по дебету счета 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» и кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

– поступление (зачисление) денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения, перечисленных в предыдущий операционный день, отражается по дебету счета 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» и кредиту счета 020123610 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;

– поступление денежных средств в иностранной валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного дня отражается по дебету счета 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» и кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации».

Операции по выбытию денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– возврат средств с аккредитивного счета на лицевой счет в органе казначейства в течение одного операционного дня отражается по кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» и дебету счета 020111510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

– возврат средств с аккредитивного счета на лицевой счет в органе казначейства при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» и дебету счета 020113510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»;

– возврат средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации в течение одного операционного дня отражается по кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» и дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»;

– использование аккредитива отражается по кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020631560, 020634560), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231830, 030234830).

Счет 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации».

Операции по поступлению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– поступление денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления банковских операций со средствами в иностранной валюте, после конвертации валюты Российской Федерации, отражается по дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;

– поступление наличных денежных средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации из кассы учреждения отражается по дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счетов 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения», 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;

– поступление средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации в течение одного операционного дня отражается по дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»;

– поступление доходов в иностранной валюте на счет учреждения в кредитной организации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 220127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220521660, 220531660, 220541660, 220552660, 220553660, 220571660, 220572660, 220574660, 220581660);

– поступление грантов и пожертвований в иностранной валюте на счет учреждения в кредитной организации отражается по дебету счета 220127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счета 220581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

– положительная курсовая разница при конвертации на основании Справки (ф.0504833) отражается по дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».

Операции по выбытию денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– перечисление средств на конвертацию иностранной валюты в рубли отражается по кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 020113510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства»;

­– перечисление денежных средств в иностранной валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного дня отражается по кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»;

– возврат излишне полученных доходов отражается по кредиту счета 220127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220521560, 220531560, 220541560, 220552560, 220553560, 220571560, 220572560, 220574560, 220581560);

– выбытие денежных средств в иностранной валюте со счета в кредитной организации для поступления в кассу бюджетного учреждения отражается по кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения»;

– перечисление денежных средств в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также по иным основаниям по иным кредиторам согласно государственным (муниципальным) договорам, в том числе работникам учреждения по принятым в отношении их денежным обязательствам, отражается по кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»(030221830 – 030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030242830, 030252830, 030253830, 030291830);

Счет 020130000 «Денежные средства в кассе учреждения».

Для ведения бухгалтерского учета денежных средств, денежных документов в кассе бюджетного учреждения и хозяйственных операций по их движению применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

– 020134000 «Касса»;

– 020135000 «Денежные документы»;

Счет 020134000 «Касса».

Операции по поступлению денежных средств в кассу на основании Приходного кассового ордера (ф. 0310001), Квитанции (ф. 0504510) оформляются по счету следующими бухгалтерскими записями:

– поступление наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, отражается по дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

– поступление наличных денежных средств в иностранной валюте в кассу бюджетного учреждения со счета в кредитной организации отражается по дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»;

– прием наличных денежных средств во временное распоряжение на основании Приходного кассового ордера (ф. 0310001) отражается по дебету счета 320134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту счета 330401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

– поступление доходов в кассу учреждения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 220134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220521660, 220531660, 220541660, 220571660, 220572660, 220574660, 220581660);

– поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов отражается по дебету счета 220134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту счетов 220581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

– возврат в кассу учреждения ранее произведенных авансовых выплат в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612660, 020613660, 020621660 – 020626660, 020631660 – 020634660, 020641660, 020642660, 020691660);

– возврат в кассу бюджетного учреждения займа, ссуды, предоставленных согласно законодательству Российской Федерации, а также поступление штрафов, пеней, процентов, начисленных по ним, отражается по дебету счета 220134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту счета 220714640 «Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам»;

– поступление остатков подотчетных сумм отражается по дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020813660, 020821660 – 020826660, 020831660, 020832660, 020834660, 020881660);

– поступление от подотчетных лиц, ответственных за выдачу выплат работникам (студентам) денежных средств в сумме остатков невыплаченных сумм заработной платы, пособий, пенсий, стипендий отражается по дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811660 – 020813660, 020862660, 020863660, 020891660);

– поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения отражается по дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660 – 020974660, 020981660, 020982660);

– поступление в кассу учреждения полученного займа отражается по дебету счета 220134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту счета 230114710 «Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;

– поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) отражается по дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

– поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов с прочими кредиторами отражается по дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту счета 030406730 «Расчеты с прочими кредиторами».

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения на основании Расходных кассовых ордеров (ф.0310002), оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– выбытие денежных средств в валюте Российской Федерации из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет в органе казначейства отражается по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

– выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявления на взнос наличными отражается по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счетов 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации», 020123510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;

– возврат наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, при наступлении условий их передачи владельцу и по назначению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту счета 320134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счета 330401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

– возврат из кассы учреждения излишне полученных доходов отражается по кредиту счета 220134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220521560, 220531560, 220541560, 220571560, 220572560, 220574560, 22058156);

– оплата из кассы бюджетного учреждения предварительных платежей по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения (авансов) отражается по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612560, 020613560, 020621560 – 020626560, 020631560 – 020634560, 020662560, 020663560, 020691560);

– выдача денежных средств подотчетному лицу при условии полного его отчета по ранее выданному ему авансу согласно его заявления с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, отражается по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812560, 020813560, 020821560 – 020826560, 020831560, 020832560, 020834560, 020862560, 020863560, 020891560);

– выдача денежных средств подотчетному лицу заработной платы (стипендий, пенсий, пособий) при условии нахождения структурного подразделения бюджетного учреждения в отдаленной местности на основании Платежной ведомости (ф. 0504403), подписанной руководителем бюджетного учреждения, по которой производятся причитающиеся работникам (студентам) выплаты (далее – ответственное подотчетное лицо за выдачу зарплаты), отражается по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811560 – 020813560, 020862560, 020863560, 020891560);

– погашение из кассы бюджетного учреждения ранее полученного займа отражается по кредиту счета 220134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счета 230114810 «Уменьшение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;

– выдача из кассы бюджетного учреждения заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается на основании Платежной ведомости (ф.0504403) (Расчетно-платежной ведомости (ф.0504401), Расходного кассового ордера (ф. 0310002) по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030211830 – 030213830, 030221830 – 030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030262830, 030263830, 030291830);

– выдача из кассы учреждения депонентской задолженности, а также сумм удержанных из заработной платы, прочих выплат (удержаний) отражается по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счетов 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами», 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;

– суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счета 020981560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств»;

– принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, отражаются на основании Справки (ф.0504833) по кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету счета 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами».

Счет 020135000 «Денежные документы».

Операции при поступлении денежных документов в кассу учреждения оформляются согласно Приходным кассовым ордерам (ф.0310001) с проставлением на них записи «Фондовый» следующими бухгалтерскими записями:

– поступление денежных документов в кассу по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения отражается по дебету счета 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030213730, 030221730, 030222730, 030226730, 030234730, 030262730, 030263730, 030291730);

– поступление денежных документов в кассу учреждения, приобретенных подотчетным лицом, отражается по дебету счета 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020813660, 020821660, 020822660, 020826660, 020834660, 020862660, 020863660, 020891660);

– поступление денежных документов в кассу бюджетного учреждения в порядке расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по дебету счета 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

– поступление денежных документов в кассу учреждения в безвозмездном порядке от государственных учреждений, организаций на основании Акта приема-передачи отражается по дебету счета 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;

– поступление денежных документов в порядке возмещения ущерба в натуральной форме виновными лицами отражаются по дебету счета 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;

– поступление в кассу бюджетного учреждения излишков денежных документов, обнаруженных при инвентаризации, согласно Акту о результатах инвентаризации (ф. 0504835) отражается по дебету счета 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Операции по выбытию денежных документов из кассы на основании Расходных кассовых ордеров (0310002) с проставлением на них записи «Фондовый» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– выдача из кассы денежных документов подотчет, которая должна осуществляться в порядке, установленном распорядительным актом бюджетного учреждения в рамках формирования его учетной политики, отражается по кредиту счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812560, 020813560, 020821560, 020822560, 020826560, 020834560, 020862560, 020863560, 020891560);

– возврат из кассы учреждения денежных документов поставщику согласно условиям государственного (муниципального) договора на нужды учреждения отражается по кредиту счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030213830, 030221830, 030222830, 030226830, 030234830, 030262830, 030263830, 030291830);

– безвозмездная передача денежных документов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) отражается по кредиту счета 220135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 230404000 «Внутриведомственные расчеты»;

Cчет 020400000 «финансовые вложения».Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений. Группировка финансовых вложений осуществляется по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

–20 «Ценные бумаги, кроме акций»;

–30 «Акции и иные формы участия в капитале»;

– 50 «Иные финансовые активы».

Финансовые вложения учитываются:

–ценные бумаги, кроме акций - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 20 «Ценные бумаги, кроме акций» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

–«Облигации»;

–«Векселя";

Иные ценные бумаги, кроме акций";

–акции и иные формы участия в капитале - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 30 "Акции и иные формы участия в капитале" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

–«Акции»;

–«Уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий»;

–«Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»;

– «Иные формы участия в капитале»;

иные финансовые активы - на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета 50 "Иные финансовые активы" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

–«Активы в управляющих компаниях»;

–«Доли в международных организациях»;

– «Прочие финансовые активы».

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов либо в отдельном регистре бухгалтерского учета (реестре), формируемом по соответствующим финансовым вложениям. Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Счет 020500000 «Расчеты по доходам». Группировка расчетов осуществляется в разрезе видов доходов бюджета, администрируемых учреждением в рамках выполнения полномочий администратора доходов бюджета, и (или) видов поступлений, предусмотренных утвержденной сметой (планом финансово # хозяйственной деятельности) учреждения по аналитическим группам синтетического счета объектов учета:

10 «Расчеты по налоговым доходам»;

20 «Расчеты по доходам от собственности»;

30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;

40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;

50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»;

60 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование»;

70 «Расчеты по доходам от операций с активами»;

80 «Расчеты по прочим доходам».

Расчеты по доходам учитываются:

–расчеты по налоговым доходам – на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 "Расчеты по налоговым доходам" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

– «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»;

–расчеты по доходам от собственности – на счете, содержащей аналитический код группы синтетического счета 20 Расчеты по доходам от собственности" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

– «Расчеты с плательщиками от собственности»;

–«расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 30 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

– "Расчеты с плательщиками доходам от оказания платных работ, услуг"»

–расчеты по суммам принудительного изъятия - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 40 "Расчеты по суммам принудительного изъятия" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

"Расчеты с плательщиками по суммам принудительного изъятия";

–расчеты по поступлениям от бюджетов - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

–«Расчеты с плательщиками по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

–«Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

– «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций";

–расчеты по поступлениям от бюджетов - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 60 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

«Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование»;

–расчеты по доходам от операций с активами - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 70 «Расчеты по доходам от операций с активами» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

"Расчеты по доходам от операций с основными средствами";

"Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами";

"Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами";

–"Расчеты по доходам от операций с материальными запасами";

– "Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами";

–расчеты по прочим доходам - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 80 "Расчеты по прочим доходам" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

– "Расчеты с плательщиками прочих доходов".

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства Российской Федерации по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете), устанавливать в составе Рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по видам доходов (поступлений) - дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета.

Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Счет предназначен для учета расчетов по суммам доходов ,поступлений, начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.

Учет задолженности дебиторов по начисленным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности .

Счет 20600 "Расчеты по выданным авансам"

На счете учитываются расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров , соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам).

Учет задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату авансовых выплат.

Переоценка расчетов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по возврату ранее произведенных выплат в соответствующей иностранной валюте.

Счет 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)". Операции по увеличению расчетов по предоставленным займам, ссудам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– предоставление займов (ссуд) бюджетными учреждениями осуществляется по дебету счета 220714540 "Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам" и кредиту счетов 220111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 220134610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета выданных бюджетных кредитов, займов в разрезе видов заимствований и дебиторов, а также сумм основного долга, начисленных процентов, штрафов и пеней.

Отражение операций по счету осуществляется в Журналеопераций с безналичными денежными средствами, а в части операций по переоценке сумм заимствований и начислению процентов, пеней - в Журнале по прочим операциям.

Счет 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с КОСГУ на следующих счетах:

– 020811000 "Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате";

– 020812000 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам";

– 020813000 "Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на выплаты по оплате труда";

– 020821000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи";

– 020822000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг";

– 020823000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг";

– 020824000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом";

– 020825000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества";

– 020826000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг";

– 020831000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств";

– 020832000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов";

– 020834000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов";

– 020861000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

– 020862000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению";

– 020863000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления";

020891000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов".

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в карточкеучета средств и расчетов либо в журнале по расчетам с подотчетными лицами.

Отражение операций по счету осуществляется в журналахпо расчетам с подотчетными лицами обособленно в части расчетов по выданным денежным средствам и расчетам по полученным денежным документам.

Счет 20900000 "Расчеты по ущербу имуществу"

Счет предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда Суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации.

Аналитический учет по счету ведется в карточкеучета средств и расчетов в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), виду имущества, и сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам. Операции по увеличению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовыми активами, отражаются по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" (020971560 - 020974560) и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами».

Счет 021000000 «Прочие расчеты с дебиторами». Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах:

– 021001000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям ,работам ,услугам;

– 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет;

– 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

– 021000400 «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет.

Счет 21500 "Вложения в финансовые активы". Операции по формированию вложений в финансовые активы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– формирование стоимости финансовых вложений в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета в органе казначейства, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 221500000 "Вложения в финансовые активы" (221531530, 221534530, 221551550 - 221553550) и кредиту счетов 220111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 220127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»;

1.3 Контроль финансовых активов

Ревизия – это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности [19,c 4].

В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановыми и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей).

Самые распространенные и прогрессивные – комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности ревизуемого предприятия.

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

Руководителем ревизионной бригады назначается работник контрольно-ревизионной службы, имеющий специальное образование и практический опыт ревизионной работы. Организационно-методическая подготовка ревизии начинается с изучения состояния экономики объекта ревизии.

Задачи ревизии. Ревизия как элемент контроля наиболее эффективна в тех организациях, где преобладает административная система управления .Ревизорские действия всегда направлены на усиление иерархии в организации и укрепление субординационных начал в структуре управления .В связи с этим выделяют две общие задачи ревизии.

– Выявления должностных лиц, ответственных за незаконные нецелесообразные операции, совершенные в прошедшем периоде. К незаконным относятся такие операции, которые запрещены действующим законодательством и внутренними нормативными актами проверяемой организации. Они трактуются ревизором как злоупотребления служебным положением. Нецелесообразными операциями являются те, которые ведут к прямым потерям или снижению эффективной работы.

– Выявление сбоев в системе постоянного действующего оперативного контроля. Сбои могут возникнуть из-за того, что устарели требования внутренних нормативных документов организации, формы первичных документов. К причинам неэффективности оперативного контроля относятся отсутствие у новых процессов и процедур соответствующих инструкций и положений, а также неувязка должным образом оборота электронных и бумажных документов.

Правила проведение ревизии. Приведем краткое описание основных правил проведение ревизии:

– Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий .Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала .

– Активность. Ревизор должен применять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, а также соблюдать сроки проверки.

– Непрерывность. Ревизоры не могут остановить проверку организации на несколько дней .Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фатов , возмещения выявленного ущерба , привлечения виновных к ответственности , до выполнения намеченных в программе ревизии заданий .

– Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, проводимого заинтересованными лицами и в свое оправдание.

– Гласность. Проведение ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте приема лиц желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии .

– Независимость. Как известно, полно независимости не бывает. Ревизор должен быть организационно и финансово независим от юридического лица , где проводится ревизия , и от физических лиц , чью деятельность он проверяет .

– Законность. Деятельность ревизора должна строго соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации и нормативных локальных актов проверяемого предприятия. Итоговые акты ревизии должны быть составлены так , чтобы иметь юридическую силу для юридических и физических лиц , органов власти , судебных органов.

– Ответственность. Ответственность ревизора определяется тем, кто организует ревизию. На ревизора должна быть возложена организационным или распорядительным документом ответственность за любые сроки ревизии, за выполнения возложенных за него задач , соблюдения правил проведения ревизии, объективность и достоверность выводов , соблюдения им прав и обязанностей ревизора.

– Сбалансированность. Для качественного выполнения задач ревизии необходимо выделить адекватный им объем финансовых ресурсов и предусмотреть разумные сроки проведения ревизии.

Порядок проведения ревизии.

На проведение ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию. Также руководителем контрольно-ревизионного органа определяются сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель с учетом вытекающих из контрольных задач ревизии. Сроки не должны превышать 45 календарных дней. При необходимости возможно продление срока ревизии по согласованию с руководителем контрольно-ревизионного органа.

Контрольные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность.

Одним из дискуссионных вопросов в экономической литературе нескольких десятилетий является классификация ревизии по различным признакам.

По субъекту, проводящему ревизию, выделяют:

– ревизии, осуществляемые государственными органами;

– ревизии, осуществляемые внутренними органами финансового контроля;

– ревизии осуществляемые аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.

На практике возможны ситуации, когда ревизия министерства проводится силами внутреннего контроля. Такая ревизия министерства проводится силами внутреннего контрольного органа. Такая ревизия подпадает и под признаки внутрихозяйственной ревизии, и под признаки ревизии, осуществляемой государственным органом , так как ревизоры являются государственными служащими и действуют от имени государственного органа .

По отношению органами, инициирующего проведение ревизии, к проверяемому субъекту:

– ревизии, инициированные внешними органами ;

– ревизии, инициированные внутренними органами организации.

По способу организации ревизии:

– ревизии, проводимые собственными силами органа, инициировавшего проведение ревизии;

– ревизии, при которых орган, инициировавший проведение ревизии ,привлекает на договорной основе другие организации и специалистов .

По признаку плановости выделяют:

– плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления;

– внеплановые ревизии, которые проводятся при возникновении чрезвычайных обстоятельств, когда проведение ревизии не может быть отложено.

По кругу вопросов, подлежащих проверке, выделяют:

– комплексные ревизии, в ходе которых изучается как финансовая деятельность, так и широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации.

– тематические ревизии, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам. Цель тематической ревизии – получить общую характеристику состояния дел по данному вопросу. Тематическая ревизия – это ревизия отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности организаций, то есть:

– денежных средств;

– сырья и материалов;

– готовой продукции;

– объектов строительства и ремонта;

– основных средств;

– безналичных расчетов.

По способу контроля за результатами ревизионной работы выделяют:

– Дополнительные ревизии, которые проводятся при наличии, когда по результатам предыдущей ревизии остаются неясности, нерассмотренные вопросы, неполной картины о финансово-хозяйственной деятельности поверяемого субъекта. Проведение такой ревизии поручается тому же или другому ревизору.

– Повторимые ревизии, которые проводятся при наличии сомнения в правильности и обоснования выводов предыдущей ревизии, сокрытии ревизором каких либо фактов.

Особую классификацию имеют ревизии, проводимые по постановлению суда и прокуратуры, и носят процессуальное название «экспертиза».При проведении таких ревизий выделяют следующие виды судебно бухгалтерских экспертиз в зависимости от состава группы , которой поручается проведение проверки :

– Комплексная экспертиза, назначаемая судом, если установление обстоятельств по делу требует одновременного проведения исследований с использованием различных научных направлений в пределах одной области знания.

Комплексная экспертиза поручается нескольким экспертам, но не менее чем двум экспертам разных специальностей. Каждый эксперт участвовавший в проведении комплексной экспертизы, подписывает ту часть заключения, которая содержит описания проведенных им исследований и несет за нее ответственность.

– Комиссионная экспертиза, назначаемая судом для установления обстоятельств двумя или более экспертами в одной области знания. Эксперты совещаются между собой и придя к общему выводу , формулирует заключение и подписывают его .Эксперт , не согласный с другим экспертом или другими экспертами , вправе дать отдельное заключение по всем или отдельным вопросам, вызвавшим разногласия.