2. Регулирование аудиторской деятельности

2.1. Правовые основы аудиторской деятельности в России.

2.2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской федерации.

Уполномоченный Федеральный орган - Минфин России.

2.3. Совет по аудиторской деятельности

2.4. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

2.5. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц

2.6. Страхование профессиональной ответственности аудиторов.

2.7. Аудиторская тайна.

Правовые основы аудиторской деятельности в России

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней.

Эта система расположена сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает: Закон «Об аудиторской деятельности», Кодексы РФ, Указы Президента РФ.

Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ в России относится к основным законодательным актам, принят 30 декабря 2008 г. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля.

Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественно­го аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершен­ствование, контроль за деятельностью аудиторов.

К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 31 федеральных стандартов.

Четвертый уровень - охватывает внутренние стандарты профессиональных объединений а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных правил (стандартов). Они обес­печивают единый подход к проведению проверок и контролю их результа­тов в данной аудиторской организации. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Уполномоченный Федеральный орган- Министерство финансов РФ

Для обеспечения принципов аудита необходимо регулирование аудиторской деятельности со стороны государственных органов (государственное регулирование) и общественных аудиторских организаций (саморегулирование).

Уполномоченный Федеральный орган - совершенно новая струк­тура, призванная осуществлять государственное регулирование аудитор­ской деятельности.

Во исполнение Закона «Об аудиторской деятельности» уполно­моченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляю­щим государственное регулирование аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации, определяется Минфином России.

Основные функции органа по государственному регулированию ауди­торской деятельности можно свести к следующим:

-издание в пределах своей компетенции нормативных правовых ак­тов, регулирующих аудиторскую деятельность;

-организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности;

-организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалифи­кации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

-организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

-контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

-ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответ­ствии с положением о ведении реестров, утвержденному уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

-аккредитация профессиональных аудиторских объединений. Минфин России возложил выполнение данных функций на создан­ный в этом министерстве - Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Данный департамент является подразделением Министерства финансов РФ, обеспечивающим формирование, функционирование и развитие системы аудита в России. Основной задачей Департамента является обеспечение государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ и разработка единой политики в области аудита.

Департамент выполняет следующие основные функции:

- разрабатывает и организует реализацию единой государственной

политики в области аудита;

-обеспечивает формирование законодательной, нормативной и методологической базы аудиторской деятельности в РФ;

-организует разработку через Совет по аудиторской деятельности экспертизу и представление на утверждение Правительства РФ федеральных стандартов аудита;

-организует и реализует системы обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторов;

-формирует перечень учебно-методических центров;

-осуществляет лицензирование аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

-осуществляет координацию и методологические руководство проведения обязательного аудита в РФ;

-осуществляет аккредитацию профессиональных аудиторских объединений;

-обобщает практику применения законодательных и нормативных актов по аудиту и дает финансово-экономическое обоснование по проектам федеральных законов и иных нормативных актов и др.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка ауди­торской деятельности, при Министерстве финансов РФ создается Со­вет по аудиторской деятельности. Положение о совете по ауди­торской деятельности при Министерстве финансов РФ утверждено При­казом Минфина РФ от 03.06.2002 г. № 47н.

Совет по аудиторской деятельности

В Совет по аудиторской деятельности входят представители государственных органов, ЦБ РФ, аккредитованных объединений аудиторов (общественных аудиторских организаций), научных организаций, вузов, пользователей аудиторских услуг. Состав членов Совета утверждается министром финансов РФ.

Совет по аудиторской деятельности:

-принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

-разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

-рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

-изучает, обобщает и распространяет опыт аудиторской деятельности, организует подготовку информационных, методических и учебных материалов в этой области;

-рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, сдавших квалификационные экзамены;

-осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществ­ляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, под­лежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.

В состав совета по аудиторской деятельности должны входить пред­ставители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.