Пособие. Часть II

Вопрос 3. Что выражает мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта? Варианты ответа:

а) оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

б) оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах налоговой отчетности нормативным актам, регулирующим налоговый учет и отчетность в Российской Федерации;

в) сомнение по поводу возможности экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом;

г) оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской и статистической отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский и статистический учет и отчетность в Российской Федерации.

Вопрос 4. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна:

а) включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение;

б) выдать аудиторское заключение о недостоверности бухгалтерской отчетности;

в) отказаться от выражения мнения и поставить об этом в известность соответствующие структуры;

г) оценить влияние искажений на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Вопрос 5. В каком случае мнение аудиторской фирмы о бухгалтерской (финансовой) отчетности выражается в форме модифицированного аудиторского заключения? Варианты ответа:

а) в случае если эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

б) в случае, если за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах от-

291

ражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность в Российской Федерации;

в) в случае, когда в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность в Российской Федерации;

г) в случае, когда в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Вопрос 6. В чем разница между решением аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения и решением дать отрицательное заключение? Варианты ответа:

а) никакой, это практически одно и то же; б) если аудитор отказывается дать заключение, значит, в силу

определенных причин у него не сложилось мнения о достоверности отчетности клиента, а отрицательное заключение он дает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности;

в) причины решения одни и те же, но отказ – предпочтительнее для клиента.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.Какую дату принято считать датой рождения аудита как научной дисциплины?

2.Кто стоял у истоков бухгалтерского аудита?

3.Что представляет собой тестовый аудит и кто является его создателем?

4.В какой период развития и с какого знаменательного факта началось научное описание проблем аудита?

5.Перечислите постулаты аудита Маутца-Шарафа. Когда и сколько их было предложено?

6.В чем состоит суть постулатов Т.А. Ли и Дж. Робертсона? Когда они были сформулированы?

292

7.Что представляла собой должность аудитора в России? В какое время и кем она была введена?

8.Когда был принят закон Сарбайнса-Оксли? Каково значение этого закона для международной практики аудиторской деятельности? Оказал ли он влияние на развитие теории современного аудита?

9.Что представляет собой современный аудит? В чем состоит его основная цель?

10.Что является предметом аудита?

11.Что понимается под методом аудита?

12.Сколько элементов в совокупности составляют метод аудита? Дайте краткую характеристику каждому из них.

13.С какими областями экономических знаний современный аудит тесно связан как научная дисциплина?

14.Что представляет собой аудиторская деятельность? Назовите

еевиды и дайте им краткую характеристику.

15.Кто такой аудитор? Проследите этимологию данного термина с момента его возникновения до настоящего времени.

16.Что представляет собой аудиторская фирма? Когда возникли первые аудиторские фирмы? С чем связано их возникновение?

17.Кто такие аудируемые лица?

18.Какие услуги относятся к сопутствующим аудиту услугам?

19.Какие законодательные акты и стандарты составляют нормативную базу аудита?

20.Что входит в понятие аудиторская тайна?

21.В чем заключается миссия современного аудита?

22.Назовите четыре комплексные характеристики информации, обеспечивающие ее полезность для пользователей в процессе принятия решений.

23.Какая информация признается в аудите существенной?

24.Какими параметрами характеризуется надежная информа-

ция?

25.Какая информация считается релевантной?

26.Что представляет собой аудиторская проверка?

27.Какая аудиторская проверка называется инициативной, а ка-

кая обязательной?

28.В каких случаях проведение аудиторской проверки является обязательным?

29.Кем может проводиться обязательная аудиторская проверка?

30.Перечислите основные этапы аудиторской проверки.

293

31.Какие работы выполняются на подготовительном этапе аудиторской проверки? Каково значение подготовительного этапа для реализации целей аудиторской проверки в целом?

32.Какова роль этапа планирования для реализации целей аудита и организации аудиторской проверки в целом?

33.В каких нормативных актах рассматриваются вопросы планирования аудита?

34.Что представляет собой аудиторский риск? Какие составные части он включает?

35.Дайте краткую характеристику плана аудиторской проверки.

36.Для чего составляется программа аудита? Что включается в эту программу?

37.На каком этапе аудиторской проверки производится сбор аудиторских доказательств?

38.Что представляют собой аудиторские доказательства? Как они могут быть получены?

39.Что вкладывается в понятие «аналитические процедуры»? Какова основная цель их применения в ходе аудиторской проверки?

40.Какими законодательными актами должен руководствоваться аудитор при выполнении аудиторских процедур?

41.Какие законодательные акты регламентируют вопросы контроля качества аудита?

42.Перечислите девять основополагающих принципов, на которых строится система контроля качества аудита. Дайте им краткую характеристику.

43.Какой этап является завершающим для аудиторской проверки? Какие мероприятия он включает?

44.Какие нормативные документы определяют требования к подготовке отчетности аудитора?

45.Назовите основные виды злоупотреблений, которые могут быть выявлены в ходе аудиторской проверки.

46.В чем состоит принципиальная разница между фальсификацией и вуалированием данных финансовой (бухгалтерской) отчетности?

47.Какие вопросы, возникшие в ходе аудиторской проверки,

могут стать вопросами будущего аудита?

48.Какие вопросы, возникшие в ходе аудиторской проверки, относятся к категории неразрешенных вопросов? Что необходимо предпринять аудитору для их разрешения?

49.Что представляет собой заключение аудитора? Для кого оно составляется?

294

50. В чем состоит принципиальная разница между аудиторским заключением и аудиторским отчетом?

51.Перечислите основные принципы составления аудиторского заключения.

52.Чем определяется вид аудиторского заключения? Назовите основные виды аудиторских заключений.

53.В каком случае составляется безоговорочно положительное аудиторское заключение?

54.В каких случаях составляется модифицированное аудиторское заключение?

55.В каком случае аудитор должен выразить мнение с оговор-

кой?

56.Что представляет собой отрицательное мнение аудитора? В каких случаях оно выражается?

57.В каких случаях аудитор вправе отказаться от выражения

мнения?

58.Какие части должно содержать аудиторское заключение? Дайте им краткую характеристику на предмет содержания.

59.Что понимается под объемом аудита?

60.Кто подписывает аудиторское заключение?

61.Каков порядок предоставления клиенту аудиторского заключения?

62.Что должен предпринять аудитор, если на основании выполненных аудиторских процедур у него появились значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно?

63.Каким днем должно быть датировано аудиторское заключение? И почему?

64.Должен ли аудитор потребовать внесения исправлений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, если произошли существенные события после даты подписания аудиторского заключения (до представления отчетности заинтересованным пользователям)?

Дайте определения следующих терминов и понятий: аудит;

внутренний и внешний аудит; инициативный и обязательный аудит; закон Сарбайнса-Оксли; мошенничество; аудиторская деятельность; аудиторская фирма; аудируемые лица; аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности; сопутствующие аудиту услуги; нормативная база аудита; аудиторская тайна;

295

аудиторская проверка; аудиторская выборка; аудиторские доказательства; рабочие документы аудитора; тесты контроля; аналитические процедуры; полезность; существенность; релевантность; надежность; верифицируемость; репрезентативная достоверность; нейтральность; воспринимаемость; целостность; единообразие; последовательность;

общий план аудита; программа аудита; система внутреннего контроля; аудиторский риск; неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения; фальсификация и вуалирование финансовой (бухгалтерской) отчетности; злоупотребление; псевдодебитор; искусственный кредитор; квазиактив; квазиприбыль;

аудиторское заключение; безоговорочно положительное аудиторское заключение; модифицированное аудиторское заключение; мнение с оговоркой; отрицательное мнение; отказ от выражения мнения; объем аудита; дата аудиторского заключения.

296

ПРИЛОЖЕНИЕ

Организация материальной ответственности работников

Под материальной ответственностью понимается обязанность работника возместить ущерб, причиненный работодателю в порядке, установленном законода-

тельством. Она наступает независимо от того, привлекался ли работник за причиненный им ущерб к какому-либо виду ответственности (уголовной, административной или дисциплинарной) за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю (статья 248 Трудового кодекса Российской Федерации).

Материальную ответственность за ущерб, причиненный организации, несут все работники, состоящие с ней в трудовых отношениях, в том числе временные, сезонные и др. Если ущерб причинен организации лицом, не состоящим в ней в трудовых отношениях, то возмещение ущерба производится в порядке, установленном гражданским законодательством.

Материальная ответственность устанавливается для того, чтобы, с одной стороны, обеспечить материальное возмещение причиненного работодателю ущерба, а с другой стороны, оградить заработную плату работников от необоснованных удержаний. Поэтому законодательством определены размеры возмещения ущерба, виды материальной ответственности, порядок расчета ущерба и его возмещения и т.д.

Основным законодательным актом, регулирующим вопросы, связанные с материальной ответственностью, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Материальная ответственность может быть возложена на работника при наличии нескольких условий.

1. Наличие прямого действительного ущерба, причиненного организации, то есть при нарушении работником статьи 21 Трудового кодекса РФ, которая вменяет ему в обязанность бережно относиться к имуществу работодателя.

2. Существование прямой причинной связи между действиями (бездействием) работника и ущербом, нанесенным работодателю. Например, работник не может нести ответственность за поломку оборудования, если она имела место вследствие брака, допущенного изготовителем.

3. Наличие вины работника, обусловленное действиями или бездействием ра-

ботника.

Материальная ответственность может быть ограниченной и полной. При огра-

ниченной материальной ответственности работник возмещает ущерб в пределах сво-

его среднего месячного заработка (статья 241 Трудового кодекса РФ). При полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере (статья 242 Трудового кодекса РФ). Случаи полной материальной ответственности перечислены в статье 243 Трудового кодекса РФ, в частности, если с работником заключен специальный письменный договор (статья 244 Трудового кодекса РФ). По этому договору администрация обязуется создать работнику необходимые условия для обеспечения сохранности товаров, а работник обязуется обеспечить эту сохранность.

Согласно статье 244 Трудового кодекса РФ «письменные договоры о полной <…> материальной ответственности <…> могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество».

Перечни должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной материальной

297

ответственности, а также типовые формы этих договоров утверждены постановлением Правительства РФ от 11 ноября 2002 г. № 823.

Работник, заключивший с организацией договор о полной материальной ответственности, отвечает за сохранность тех ценностей, которые он лично получил по первичным документам, несмотря на то, что в некоторых случаях к этим ценностям имеют доступ и другие лица (подсобные рабочие, уборщицы и др.).

В типовом договоре о полной материальной ответственности, форма которого утверждена вышеуказанным постановлением Правительства РФ, предусматриваются обязанности работников и администрации по обеспечению сохранности ценностей. Невыполнение администрацией принятых обязанностей, повлекшее возникновение ущерба, является основанием для уменьшения размера ущерба, подлежащего возмещению работником, либо вообще освобождения его от этого возмещения.

Заключенный договор о полной материальной ответственности действует в течение всего времени работы с вверенными работнику материальными ценностями организации. Данный договор оформляется в двух экземплярах, один из которых находится у администрации, а второй – у работника (работников).

Материальная ответственность может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). В первом случае за сохранность товаров отвечает один работник, а во втором случае – несколько работников (бригада). В статье 245 Трудового кодекса РФ сказано, что коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится, когда при совместном выполнении работ, связанных с приемкой, хранением и продажей (отпуском) ценностей, невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба.

Количество членов бригады в зависимости от конкретных условий работы устанавливается администрацией и не должно, как правило, превышать 15 человек.

Руководство бригадой возлагается на бригадира, являющегося старшим по должности в бригаде. Он должен иметь соответствующее образование, достаточную квалификацию и опыт работы в торговле. Бригадир и его заместитель назначаются приказом руководителя организации. При этом, с правовой точки зрения, согласия коллектива бригады на это не требуется, однако, на практике данное назначение принимается, как правило, с учетом мнения членов бригады.

При временном отсутствии бригадира (отпуск, болезнь, командировка и т.п.) его обязанности возлагаются администрацией предприятия на заместителя бригадира или на одного из членов бригады, где нет заместителя бригадира.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке сумма ущерба, возмещаемого каждым работником, определяется судом. В постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации от 16 ноября 2006 г. № 52 говорится, что при этом «суду необходимо учитывать степень вины каждого члена бригады, размер месячной тарифной ставки (должностного оклада) каждого лица, время, которое он фактически проработал в составе бригады за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба».

Согласно статье 250 Трудового кодекса РФ «орган по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащего взысканию с работника. Снижение размера ущерба, подлежащего взысканию с работника, не производится, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях».

В статье 239 Трудового кодекса РФ говорится, что «материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику».

298

При удержаниях из заработной платы работников сумм в возмещение материального ущерба следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 138 Трудового кодекса РФ «общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях предусмотренных федеральными законами,

– 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы». Эти ограничения «не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов».

299

ОТВЕТЫ НА ТЕСТ-ЭТАЛОННЫЙ КОНТРОЛЬ

К ТЕМЕ 5 Матрица правильных ответов к тест-контролю № 18

К ТЕМЕ 6

Матрица правильных ответов к тест-контролю № 23

300