Пособие. Часть II

могут за отдельную плату ознакомиться в органах статистики с бухгалтерской отчетностью конкретной организации. Однако при этом следует помнить, что не все организации обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку и подтверждать достоверность своей бухгалтерской отчетности.

Вопрос 7. Достоинства и недостатки существующей бух-

галтерской отчетности. «Достоинства отчетности очевидны: если бухгалтер делает все, что от него требуют, то даже и не возникнет вопроса о недостатках, но именно в них-то все и дело, а существующие формы бухгалтерской отчетности страдают большими недостатками», – пишет Я.В. Соколов53.

Основной из них сводится к тому, что отчетность представляется с устаревшими данными. Более того, в то время как ее подписывает руководитель фирмы, а аудитор дает заключение, отчетность как таковая уже устарела. Следовательно, анализировать можно лишь прошлое, но это не только ничего не дает для анализа сложившегося положения, но и может даже помешать принятию разумных решений. Кроме того, если предположить, что ее данные завуалированы и (или) сфальсифицированы, то это только усугубит положение.

Вносимые законодательными органами изменения в состав показателей отчетности и методику их расчета нередко делают ее данные несопоставимыми. Поэтому не случайно при принятии ответственных решений, таких, например, как покупка предприятия, основное внимание рекомендуется обращать на личный осмотр и инвентаризацию, а не на показатели отчетности.

Развитие вычислительной техники и возможность отслеживать данные Главной книги через Интернет делают отчетность технически ненужной, и методологически бесполезной и даже опасной.

Иногда критика приобретает столь серьезный накал, что делается поспешный вывод о ненужности отчетности, так как «в большинстве случаев она представляет собой скорее впечатляющий мираж, чем реальное положение дел»54. Однако до сих пор это не заставило пользователей отказаться от финансовой отчетности. Прежде всего, она нужна администрации, ибо с ее помощью усиливается ее власть. Не случайно небезызвестный Л.Д. Троцкий (1879-1940) не уставал утверждать: «Нам нужна отчетность, как воздух, как вода». Кроме того, от-

53Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Коллектив авторов: И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2007. С. 599-600.

54Там же, с. 599.

181

четность нужна как основание для начисления налогов, дивидендов, резервов и других направлений распределения прибыли.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности действительно достаточно быстро устаревают. Однако частично этот недостаток может быть снят, ибо все значимые факты хозяйственной жизни, имевшие место в период, за который составляется отчетность, до получения аудиторского заключения должны быть отмечены в пояснительной записке. Последняя должна также содержать сведения, вытекающие из допущения непрерывности деятельности организации (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 г. № 106н).

Существенным средством преодоления устаревания отчетности и придания ей большей достоверности стали Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/ 98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н и Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н.

Развитие средств вычислительной техники не только подчеркивает все возрастающую значимость бухгалтерской отчетности, ее представление в Интернете делает ее еще более значимой.

Однако решающим остается вопрос, что включать в отчетность, какие данные в ней прежде всего необходимы, и как бороться с тем, что теперь называют избыточной информацией. Здесь мы сталкиваемся с критерием С.К. Татура (1897-1974) – «не писать того, что не будет прочитано»55. Более изящно это правило сформулировали австралийские бухгалтеры: если отсутствуют пользователи, нуждающиеся в информации для принятия и оценки решений в размещении ресурсов, то финансовая отчетность становится ненужной.

Цель учета по взглядам австралийских специалистов, – обеспечение пользователя информацией для принятия и оценки решений о размещении ограниченных ресурсов.

Еще более четко эта мысль сформулирована в Международных стандартах финансовой отчетности: «Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущест-

55 Татур С.К. Роль учета в управлении производством: Монография / С.К. Татур. М.: Финансы, 1974. С. 15.

182

венные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно»56.

Действительно, если показатель незначим, то он и не нужен, а что нужно и чего не нужно, определяют или сами пользователи отчетности, или по их поручению независимые аудиторы.

Сравнивая аргументы защитников отчетности с аргументами ее критиков-радикалов, «мы можем сделать один важный вывод: достоинства отчетности связаны с преодолением ее недостатков», –

утверждал Я.В. Соколов57.

Тест-эталонный контроль

Вопрос 1. Какой основополагающий принцип бухгалтерского учета порождает необходимость составления бухгалтерской отчетности? Варианты ответа:

а) принцип временной определенности фактов хозяйственной

жизни;

б) принцип обособленности имущества организации; в) принцип непрерывности деятельности организации; г) принцип последовательности учетной политики.

Вопрос 2. Чем диктуется необходимость стандартизации бухгалтерской отчетности? Варианты ответа:

а) необходимостью применения единых правил и норм ее составления для сопоставимости информации различными пользователями;

б) необходимостью применения единых правил и норм составления;

в) необходимостью применения единых правил и норм составления для сопоставимости информации внутренними пользователями;

г) законодательной базой бухгалтерского учета РФ.

Вопрос 3. Что является основной целевой установкой при составлении бухгалтерской отчетности? Варианты ответа:

56 Международный стандарт финансовой отчетности (International Accounting Standard) № 1 «Представление финансовой отчетности». Последняя редакция 01 января 2005 г. Пункт 29.

57 Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Коллектив авторов: И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2007. С. 600.

183

а) обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей;

б) обеспечение необходимой информацией внутренних пользователей;

в) обеспечение необходимой информацией внешних пользователей бухгалтерской отчетности с косвенным финансовым интересом;

г) обеспечение необходимой информацией внешних пользователей бухгалтерской отчетности с прямым финансовым интересом.

Вопрос 4. Что понимается под системой показателей бухгалтерской отчетности? Варианты ответа:

а) качественно определенные величины, имеющие переменное количественное значение;

б) временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности;

в) показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности;

г) количественно определенные величины, имеющие переменное качественное значение.

Вопрос 5. Что понимается под периодом информационного охвата бухгалтерской отчетности? Варианты ответа:

а) качественно определенные величины, имеющие переменное количественное значение;

б) временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности;

в) показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности;

г) количественно определенные величины, имеющие переменное качественное значение.

Вопрос 6. Какие данные бухгалтерского учета используются при составлении бухгалтерской отчетности? Варианты ответа:

а) качественно определенные величины, имеющие переменное количественное значение;

б) временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности;

в) показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности;

184

г) количественно определенные величины, имеющие переменное качественное значение.

Лекция 29

Состав бухгалтерской отчетности

План

1.Состав бухгалтерской отчетности.

2.Бухгалтерский баланс как важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма № 1).

3.Отчет о прибылях и убытках – форма № 2.

4.Отчет об изменениях капитала.

5.Отчет о движении денежных средств.

6.Приложение к бухгалтерскому балансу.

7.Пояснительная записка как специфическая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8.Аудиторское заключение.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской от-

четности» от 15 января 1997 г. № 3.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67н.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации» от 29 сентября 2003 г. № 16-0077/31.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-

ность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные прика-

185

зом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н.

Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание. М.: Аскери, 1998.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для

вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 605-615. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Коллектив авторов:

И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2007. С. 588-600.

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 252-382.

Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. 4-е изд., стереотип. М.: Омега-Л, 2006. С. 31-49, 62-81.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 401-432.

Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло; Под ред. А.Д. Ларионова. М.: ТК Велби; Издательство Проспект, 2006. С. 23-113.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебнопрактическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2008. С. 108-111.

Дополнительная Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для студен-

тов вузов / Коллектив авторов: В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Иванова; Под ред. В.И. Бариленко. М.: КНОРУС, 2005. С. 6-29.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 409-420.

186

Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб.: Издательский дом Герда, 2001. 288 с.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 312-318.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 247-256.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006.

С. 589-641.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 154-158.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.Г. Сапожникова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2010. С. 383424.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 470.

Сборники задач и упражнений Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: Учебное пособие для

вузов / В.П. Астахов. 2-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 444-487.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп.

М.: ИНФРА-М, 2005. С. 88-92, 157-159.

Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 2-е изд., стереотип. М.:

Экзамен, 2004. С. 96-100, 170-172.

Карпова Т.П. Бухгалтерский учет. Упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие для вузов / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. М.: Вузовский учебник, 2009. С. 243-263.

Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету. Теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 45-49.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005.

С. 202-217.

Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., пере-

187

раб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 157-163.

Лекционный материал

Смысл учетной системы сводится к тому, что она самим фактом своего существования заставляет лиц, занятых в хозяйственном процессе, работать с оглядкой на необходимость отчитаться, и в этом ее значение

Роберт Антони

Вопрос 1. Состав бухгалтерской отчетности. Составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом. При этом выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется организацией самостоятельно.

Бухгалтерская (финансовая) отчетности организации должна содержать:

1.Бухгалтерский баланс (форма № 1).

2.Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

3.Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

4.Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

5.Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

6.Отчет о целевом использовании полученных средств (форма

№ 6).

7.Пояснительная записка.

8.Заключение аудитора (его итоговая часть), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в со-

ответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (аудиторская форма)58.

Внастоящее время организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Представление бухгалтерской отчетности контрольным органам осуществляется в той же периодичности.

58 Долгополов О.В. Курс лекций по основам бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие для студентов вузов. В 2-х частях: Часть I / О.В. Долгополов; Под ред. К.Ф. Усмановой. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2011. С. 56-58.

188

В соответствии с этим бухгалтерская отчетность может быть квартальной и годовой.

Состав бухгалтерской отчетности для внешних пользователей устанавливается централизованно. Перечень отчетных форм может меняться в зависимости от действующего нормативного регулирования на день представления отчетности. Если в соответствии с законодательством организация подлежит обязательному аудиту, то в состав годовой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации.

Главными элементами бухгалтерской отчетности выступают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Вопрос 2. Бухгалтерский баланс как важнейшая форма фи-

нансовой отчетности (форма № 1). Бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской отчетности, позволяющей проанализировать и оценить финансовое состояние организации на отчетную дату. О структуре баланса и его изменениях мы говорили в теме 2 «Бухгалтерский баланс»59. Напомним, что он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Перед составлением баланса сверяются обороты и остатки по аналитическим счетам с оборотами и остатками, полученными по синтетическим счетам в Главной книге.

Объективность статей баланса достигается также с помощью инвентаризаций60. Все результаты инвентаризаций, проводимых в организации, должны быть отражены на счетах до составления баланса.

Для составления баланса используется, прежде всего, Главная книга, в которой обобщены все хозяйственные операции, отражающие предпринимательскую, производственную и хозяйственную деятельность организации, и выведены остатки по синтетическим и аналитическим счетам.

Однако не все статьи в балансе заполняются путем переноса из Главной книги остатков по счетам. Некоторые статьи требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам, другие – группировки расчетов по синтетическим счетам, для чего используются наряду с Главной книгой регистры аналитического учета, журналы-ордера, машинограммы о движении и остатках средств. Не все счета синтетического учета имеют прямую связь со

59 Долгополов О.В. Курс лекций по основам бухгалтерского учета и аудита: Учеб. пособие для студентов вузов. В 2-х частях: Часть I / О.В. Долгополов; Под ред. К.Ф. Усмановой. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2011. С. 90-144.

60 См. настоящее пособие, тема 5, лекция 21.

189

статьями бухгалтерского баланса, чем обусловлена сложность его составления. Поэтому для расшифровки таких сложных статей, уточнения оценки их на определенную дату к годовому балансу составляют приложения и справки.

На основании данных бухгалтерского баланса можно опреде-

лить:

1) состав, структуру и динамику данных актива и пассива ба-

ланса;

2) наличие собственного оборотного капитала;

3) величину чистых активов организации;

4) коэффициент финансовой устойчивости; 5) коэффициенты платежеспособности, ликвидности и т.д.

Таким образом, бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуществе, собственном капитале и обязательствах организации. Как уже указывалось, методологической основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – имущества и источников образования этого имущества, что находит свое отражение в активе и пассиве баланса.

Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, то есть актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. По соотношению внеоборотных и оборотных активов можно сделать вывод о маневренности капитала. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок или событий.

Пассив баланса имеет другое назначение. Он показывает, вопервых, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства. По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования.

Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.

В свою очередь собственный капитал представляет собой остаточную стоимость активов организации после вычета обязательств организации перед третьими лицами.

190