Пособие. Часть II

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова»

О.В. Долгополов

КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ОСНОВАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Часть II

Утверждено Редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Магнитогорск

2012

1

УДК 659.1 + 657.6 (075.8)

Рецензенты:

Заведующий кафедрой статистики, учета и аудита ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет»,

доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ

Я.В. СОКОЛОВ

Заведующая кафедрой финансов и бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова», кандидат экономических наук, доцент

Т.В. КОЗЛОВА

Долгополов О.В.

Курс лекций по основам бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие

/ О.В. Долгополов; под ред. К.Ф. Усмановой. Часть II. Магнитогорск: Изд-во Магнитогорск. гос. техн. ун-та им. Г.И. Носова, 2012. 302 с.

В учебном пособии, входящем в состав учебно-методического комплекса «Бухгалтерский учет» для бакалавриата и магистратуры, рассматриваются предмет, метод, цели и задачи бухгалтерского учета; система счетов и двойной записи, порядок документирования операций, а также заполнения учетных регистров. Освещаются основы и принципы формирования учетной политики. Изучаются правила организации бухгалтерского учета и порядок его ведения по различным направлениям: учет основных средств, нематериальных активов, материалов, денежных средств, расчетов, затрат на производство, выпуска и отгрузки продукции и др., а также определение финансовых результатов деятельности организации. По каждому направлению даются типовые проводки, объясняется, как составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, и какая информация должна быть раскрыта в пояснениях к этой отчетности.

Весь материал приведен с учетом нормативной базы по состоянию на 1 декабря 2011 г. Каждая глава заканчивается вопросами для самопроверки и списком понятий и терминов, которые необходимо повторить и усвоить. В приложении к I части учебного пособия приведены Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Пособие предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по профилям «Коммерция», «Налоги и налогообложение» и «Экономика предприятий и организаций» по направлению подготовки 61 б – «Экономика». Оно также может быть использовано и для студентов других профилей подготовки бакалавров по этому направлению, в частности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Статистика», «Финансы и кредит» как для очной, так и для заочной (дистанционной) формы обучения и отвечает требованиям Федерального Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (ФГОС ВПО).

УДК 659.1 + 657.2

©Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова, 2011

©Долгополов О.В, 2011

2

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие……………………………………………………….5

Тема 5. Первичное наблюдение как основа информационной системы бухгалтерского учета. Документирование и инвентаризация ……………..…………..…..……………………….6

Лекция 18. Бухгалтерские документы и их классификация. Правила документооборота...……………………………………………..7

*Лекция 19. Документальное оформление поступления и выбы-

тия товаров………………………………………………………………..23

Лекция 20. Учетные регистры и их классификация. Исправле-

ние учетных записей……………………………………………………..31

Тема 6. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Оценка и калькулирование………………...…..80

Лекция 25. Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета. Классификация затрат………………………………………..103

Лекция 26. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Понятие управленческого учета…………………..123

Лекция 27. Зарубежный опыт учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции………………………….145

3

Тема 7. Обобщение учетной информации и основы бухгалтерской отчетности……………………….………...….165

Лекция 28. Понятие и сущность бухгалтерской отчетности; ее достоинства и недостатки..…………………………….…...…………..166

Тема 8. Основы аудита бухгалтерской отчетности..236

Лекция 32. Введение в аудит бухгалтерской финансовой отчет-

ности……………………………………………………………………..237

Лекция 33. Концепция аудиторской проверки……………….257

Лекция 34. Обобщение и реализация результатов аудита. Ауди-

торское заключение……………………………………………………..276

Вопросы для самопроверки……………………………………………..292 Дайте определения следующих терминов и понятий………………..295

Приложение. Организация материальной ответственности ра-

ботников…………………………………………………………………297

Ответы на тест-эталонный контроль……………………………….300

4

ПРЕДИСЛОВИЕ

При научных занятиях метод и направление – вот главное. Не отыскав верного метода и не найдя направления, растеряешь много времени и сам растеряешься.

Н.И. Пирогов

Эта книга является продолжением первой части пособия, входящего в состав учебно-методического комплекса по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту для вузов, разработанному на кафедре экономики и коммерции ФГБОУ ВПО «МГТУ». Вторая часть пособия полностью повторяет структуру и методический аппарат первой его части. Изложение курса по-прежнему сопровождается большим набором примеров из учетной практики, схем и таблиц, позволяющих студентам наглядно уяснить все необходимые вопросы.

В отличие от первой части книги, в ее второй части помимо изложения основного материала, предусмотренного программой курса, большое внимание уделяется документальному оформлению и учету поступления товаров, их продажи по различным договорам, вопросам инвентаризации, ее особенностям в торговле и общественном питании, вопросам товарных потерь и переоценки товаров. Этот материал (в оглавлении соответствующие лекции обозначены астериском – *), предназначенный для студентов бакалавриата, обучающихся по профилю «Коммерция», позволит в дальнейшем обеспечить преемственность и безболезненность перехода к специализированному курсу бухгалтерского учета в системе магистратуры. Безусловно, он будет также полезен (для ознакомительного чтения) студентам профиля «Экономика предприятий и организаций». Основной материал курса традиционно структурирован: особенности и порядок учета основных средств, нематериальных активов, материалов, денежных средств, расчетов, капитала и финансовых результатов излагается параллельно в соответствующих разделах настоящего пособия и во втором блоке учебнометодического комплекса (см. «Руководство к практическим занятиям по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту»). В свою очередь, для усиления восприятия излагаемого материала в учебном пособии приведены соответствующие Приложения: № 1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и № 2 «Организация материальной ответственности работников». Вполне возможно, что с используемой методикой подачи и рассмотрения материала далеко не все смогут согласиться. Тем не менее, мы надеемся, что книга будет полезна нашим читателям.

О.В. Долгополов

5

ТЕМА 5

Наблюдение – «сущность метода состоит в том, что при помощи этого метода счетоведение получает необходимые сведения обо всех фактах и явлениях, представляющих собою объект исследования этой науки» [Галаган А.М., 1928, с. 57]. В бухгалтерском учете наблюдение преследует две цели: выявление общего состояния хозяйства на определенный момент его существования и контроля его текущей работы. Первая цель достигается с помощью инвентаризации, вторая – первичных документов.

Я.В. Соколов «История бухгалтерского учета»

ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ КАК ОСНОВА ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Введение

От того, насколько правильно и своевременно будут составлены и обработаны первичные учетные документы, зависит эффективность бухгалтерского учета. Это достигается посредством организации жесткого графика документооборота. Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Ее результаты используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации. Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать правильные управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок.

Из этой главы читатель сможет узнать:

●каковы условия приема первичных документов к учету;

●что представляет собой график документооборота, и каковы основные правила хранения бухгалтерских документов;

●что такое инвентаризация, из каких этапов она состоит, с какой периодичностью проводится и какое место занимает среди элементов метода бухгалтерского учета;

●что должны обеспечить члены инвентаризационной комиссии на каждом этапе инвентаризации;

●как правильно оформить результаты инвентаризации.

6

Лекция 18

Бухгалтерские документы и их классификация. Правила документооборота

План

1.Первичное наблюдение в учете. Носители первичной учетной информации.

2.Понятие о бухгалтерской документации.

3.Классификация бухгалтерских документов.

4.Реквизиты документов и правила документооборота.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденный Федеральной архивной службой России 06 октября 2000 г. (Росархивом).

Положение о порядке и сроках хранения документов акционер-

ных обществ, утвержденное постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16 июля 2003 г. № 03-33/пс.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной доку-

ментации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для

вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 138-182.

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 139-158.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 28-33.

7

Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 107-144.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 210-216.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 109-115.

Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. 2-е изд. СПб.: Питер, 2006. С. 44-47.

Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие для вузов и средних специальных учебных заведений / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 21-24.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. С. 7077.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 122-128.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.Г. Сапожникова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2010. С. 4751.

Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: Практическое пособие / В.В. Чеборюкова. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2004. С. 7-8.

Сборники задач и упражнений Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуа-

ции: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 98-109.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 60-73.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп.

М.: ИНФРА-М, 2005. С. 73-79, 148-153.

Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 2-е изд., стереотип. М.:

Экзамен, 2004. С. 79-82, 159-161.

8

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005.

С. 157-163.

Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., перераб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 2123.

Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:

Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 182-196.

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 279-291.

Лекционный материал

В 1949 году баварский «мастер бухгалтерии» В. Швайкер полагал наличие документов непременным условием правильности бухгалтерских записей. От него идет утверждение: «нет бухгалтерских записей без первичных документов», нет записей в систематических регистрах, не оправданных записями в журнале (хронологическом регистре).

Я.В. Соколов «История бухгалтерского учета»

Вопрос 1. Первичное наблюдение в учете. Носители первич-

ной учетной информации. Первичное наблюдение в бухгалтерском учете организуется с целью последующей переработки данных о наблюдаемых фактах хозяйственной жизни в информационные показатели. В процессе наблюдения:

1) описываются факты хозяйственной жизни; 2) фиксируются данные о них на материальных носителях;

3) сохраняются и передаются данные для дальнейшей обработки в системе учета.

Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета. Как свидетельствует практика, одни хозяйственные операции быстротечны и завершаются в течение одного дня или даже быстрее, а другие занимают продолжительный

9

период времени. В бухгалтерском учете получают отражение, как правило, завершенные хозяйственные операции.

Хозяйственные операции представляют собой целенаправленные действия, для достижения определенных результатов. Однако они отражают не все совершившиеся события и явления. Например, такие явления хозяйственной жизни, как потери от стихийных бедствий, износ основных средств, недостача материальных ценностей и другие, не могут быть отнесены к хозяйственным операциям, хотя и оказывают влияние на имущественное состояние хозяйствующего субъекта. В связи с этим вводится понятие «факт хозяйственной жизни», которое охватывает без исключения все объекты первичного бухгалтерского наблюдения.

Все факты хозяйственной жизни делятся на факты состояния, действия и события. Факты состояния – это констатация того, что есть, факты действия – это обычная работа фирмы, а факты события возникают вследствие форс-мажорных обстоятельств. Различие между действиями и событиями легко понять на следующих примерах: привезли в магазин товары – действие, товары сгорели – событие.

Первичная единица бухгалтерского наблюдения – факт хо-

зяйственной жизни, который приводит к изменению характеристик средств организации их источников, возникновению, изменению или прекращению хозяйственно-правовых отношений.

Информационные сообщения о фактах хозяйственной жизни поступают в бухгалтерию в виде:

1) первичных и вторичных (сводных) бухгалтерских докумен-

тов;

2)сигналов регистрационных приборов и датчиков;

3)телеграфных, телефонных и других сообщений;

4)различных машинных носителей информации, заполняемых людьми или автоматически при помощи специальных регистрирующих аппаратов и пр.

Материальный носитель данных – это любой материальный предмет или способ, при помощи которого зафиксированы данные, содержащиеся в информационном сообщении.

Материальные носители данных служат формой существования информационных сообщений. В бухгалтерском учете к информационным сообщениям о первичном наблюдении фактов хозяйственной жизни предъявляются особые требования. Способ их отражения в материальных носителях данных должен обеспечить юридическую доказательность и достоверность каждого информационного сообщения.

Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основании первичных документов, информация из них переносится в учетные регистры, там она систематизируется, то есть записывается на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется отчетность организации.

10