1.2. Методы и подходы к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии

Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате. Для этого необходимо:

1. избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие финансовые трудности;

2. периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров и услуг в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

3. при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

4. определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и показателями прошлых лет;

5. при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже размера дебиторской задолженности по предстоящему платежу;

6. прибегать к помощи учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

7. продать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание.

8. Оформление дебиторской задолженности простым и переводным векселями.

Передача дебиторской задолженности другим организациям может быть оформлена простым и переводным векселями. Наиболее легко это сделать с помощью простого векселя, совершив на нем передаточную надпись (индоссамент). В результате право получить сумму по векселю получает новый кредитор. Погашение задолженности по векселю обычно не вызывает формальных затруднений, поскольку обязательство дебитора является безусловным. Не требуется и его согласия на передачу векселя по индоссаменту. Во всех случаях плательщиком по простому векселю является юридическое лицо, его выписавшее.

В переводном векселе содержится поручение векселедателя уплатить плательщику указанную в нем сумму. В этом случае кредитор может выписать вексель, по которому дебитор может стать плательщиком, а затем продать его заинтересованному покупателю.

Применяя простые и переводные векселя как средство управления дебиторской и кредиторской задолженностью, необходимо иметь в виду, что для должника это всегда связано с риском дисконта, т.е. потерь при передаче.

Очень распространенным методом управления дебиторской задолженности является учет продажи дебиторской задолженности: цессия и факторинг. Одним из способов возврата дебиторской задолженности является ее продажа банку (факторинг) или другим заинтересованным организациям. Обычно такую задолженность продают организации при срочной потребности в денежных средствах, а покупают ее предприятия (организации), которые являются их должниками. Приобретя дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, последние затем предъявляют ее к погашению должникам по полной стоимости.

Основой сделки по продаже долгов дебиторов является договор переуступки права требования, или цессия. Согласно этому договору право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора переходят к другой организации за соответствующую плату. При этом согласия должника не требуется, его лишь извещают о переуступке права требования и сообщают новые платежные реквизиты, по которым он должен вернуть долг. По договору цессии новый кредитор может потребовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплаты штрафов, пеней и неустоек. К договору прилагаются документы, подтверждающие сумму задолженности. Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника.

При продаже дебиторской задолженности по стоимости выше числящейся в бухгалтерском учете сумма превышения является необлагаемым доходом, выявляемым на момент заключения договора переуступки права требования.

Договор факторинга отличается от цессии тем, что заключается он только с банком или кредитным учреждением и предполагает кроме передачи долга операцию кредитования под уступку денежного требования. В этом договоре должны быть определены размер вознаграждения, уплачиваемого банку за указанную операцию, и порядок оплаты дебиторской задолженности. Величина вознаграждения устанавливается обычно в процентах к сумме денежного требования.

Все поступившие по факторингу суммы за отгруженные и проданные продукцию, товары и услуги должны быть отражены по дебету счета Расчетов по краткосрочным кредитам и займам и кредиту счета Прочих доходов и расходов, а фактическая задолженность дебитора — по дебету счета Прочих доходов и расходов и кредиту счета Расчетов с покупателями и заказчиками. Выплата банку за факторинговую операцию учитывается как оплата его услуг и отражается по дебету счета Прочих доходов и расходов и кредиту счетов учета денежных средств. Остальные бухгалтерские записи аналогичны записям, сделанным по договору цессии. Начисление и уплата НДС и других налогов производятся в установленном порядке.

Следующим методом является взыскание задолженности через суд. Обычно перед тем, как обратиться в суд, кредитор должен попытаться вернуть долги всеми другими законными способами. Если этого не удалось сделать, то до обращения в суд возможна процедура досудебного взыскания дебиторской задолженности. Она состоит в оформлении официальной претензии к должнику и ведении с ним переговоров о погашении задолженности.

В претензии подробно излагается история возникновения долга, перечисляются первичные документы, подтверждающие факт наличия задолженности, содержатся конкретные требования к должнику, указываются окончательные сроки ее погашения, делаются напоминания о причитающихся штрафах, пени и неустойках в соответствии с договором или на основании Гражданского кодекса Российской Федерации.

На основе предъявленной претензии или без нее с должником ведутся переговоры, в ходе которых определяется взаимоприемлемая схема погашения задолженности и санкций. Должник может предложить рассчитаться бартерной поставкой товаров, оказанием услуг, осуществить реструктуризацию задолженности. Однако кредитор имеет право не соглашаться с этим, требуя возврата долга денежными средствами.

Если в течение месяца со дня предъявления претензии или переговоров дебитор не высказывает намерения вернуть долг, кредитор может направить в арбитражный суд по месту своей регистрации или месту регистрации должника иск о взыскании суммы долга и санкций. Копия иска направляется должнику. К иску прилагаются подлинники или заверенные копии всех упоминаемых в нем документов.

Если суд примет решение об удовлетворении требований кредитора, должник обязан уплатить сумму долга, санкций и судебные расходы истца. Для этого выставляются соответствующие инкассовые поручения. Если денежных средств должника недостаточно, его имущество изымается для аукционной продажи с участием кредитора и судебного исполнителя.

В тех случаях, когда суд отказал в удовлетворении иска, на основании его решения долг можно признать безнадежным и списать на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет резерва сомнительных долгов.

При обращении в арбитражный суд с требованием возврата дебиторской задолженности требуется представить убедительные доказательства и документальное подтверждение наличия долга, его величины и возникновения. Особенно это важно при продаже продукции, товаров и услуг через посредников, когда у предприятия может не оказаться подлинника товаросопроводительных документов или в них не указан заказчик. Необходимо заранее получить нотариально заверенную копию такого документа у конечного получателя груза.

Также распространенным методом является отказ от взыскания задолженности и порядок ее списания. Иногда целесообразнее отказаться от взыскания дебиторской задолженности, чем тратить время и средства для ее возврата. В первую очередь это относится к так называемым безнадежным долгам, списываемым до окончания срока исковой давности. Они включают дебиторскую задолженность организаций, признанных банкротами в судебном порядке, если их имущества недостаточно для погашения долговых обязательств, а также организаций, пострадавших от крупных стихийных бедствий и других форс-мажорных обстоятельств. Чтобы списать такую задолженность, необходимо по каждому случаю обосновать невозможность ее взыскания и подтвердить это соответствующими документами.

Нереальная для взыскания дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов. Ее списание отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. Прочих доходов и расходов

К-т сч. Расчетов с покупателями и заказчиками,

Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

На убытки организации-кредитора может быть списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Она погашается отдельно по каждому дебитору на основании проведенной сверки расчетов, письменного обоснования необходимости списания и приказа руководителя организации. Все это можно делать по истечении срока исковой давности, т.е. трех лет с последнего дня оплаты долга по соответствующему договору.[2, c. 76]

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо непосредственно на финансовые результаты деятельности организации, определяющей выручку методом начисления. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством и т.п.). Право создания резервов сомнительных долгов за счет финансовых результатов имеют организации, определяющие для целей налогообложения выручку от продаж продукции, работ, услуг по отгрузке, поскольку они при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают выручку от продаж независимо от того, оплачена она или нет.

В любом случае, если организация отказалась от взыскания дебиторской задолженности или не сумела ее взыскать, она рано или поздно спишет ее на убытки. За необоснованное или несвоевременное списание дебиторской задолженности к должностным лицам, виновным в нарушении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и искажении финансовой отчетности, могут быть применены штрафные санкции. Кроме того, несоблюдение требований бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности влечет за собой налоговые последствия.

При управлении кредиторской задолженностью применяются те же методы, что и при управлении долгами дебиторов.

Если между предприятиями существуют взаимные обязательства, то уменьшить кредиторскую задолженность поможет:

– Зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Зачет встречных требований может осуществляться при наличии обязательств по расчетам у двух и более сторон, когда они в результате исполнения разных по содержанию договоров по отношению друг к другу одновременно являются и дебитором, и кредитором.

– Выбор способа расчета. Формы расчетов предполагают частичную или полную предоплату, а также возможность приобрести товар со скидкой в зависимости от объема покупки.

– Ранжирование кредиторской задолженности по каждому кредитору отдельно, с целью контроля сроков погашения обязательств, позволяет своевременно отслеживать сроки оплаты обязательств.

– Привлечение средств инвесторов. Так как, процесс привлечения дополнительных финансовых ресурсов для целей собственного бизнеса рассматривается с точки зрения максимизации безопасности данного процесса, то следует остановиться на двух наиболее важных, в данном аспекте, характеристиках этого способа займа. Первая - относительная дешевизна: как правило, инвесторы, обменивающие свои средства на корпоративные права (доли, акции) рассчитывают на дивиденды, которые фиксируются в учредительных документах (или устанавливаются на собрании участников) в виде процентов. При этом в случае отсутствия прибыли на предприятии, вложенный в дело капитал может быть «бесплатным». Вторая особенность - возможность инвесторов влиять на процессы управления в созданном хозяйственном обществе (право голоса на собрании акционеров или участников). Поэтому следует позаботиться о сохранении контрольного пакета. Иначе ваш, изначально собственный капитал, может превратиться в капитал, переданный в займы новому инвестору. Отсюда следует вывод о явной ограниченности размеров привлекаемых средств корпоративных инвесторов: в общем случае их не должно быть больше ваших первоначальных инвестиций: даже если акции (паи) «распылены» между несколькими держателями, то все равно остается риск (особенно если речь идет об успешном предприятии) сосредоточения корпоративных прав под единым контролем.

– Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Это один из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы:

1. высокий процент;

2. необходимость надежного обеспечения;

3. создание солидных балансовых показателей.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

1. надлежащее исполнение (ст. 408 Гражданского Кодекса РФ);

2. отступное (ст. 409 Гражданского Кодекса РФ);

3. зачет (ст. 410 Гражданского Кодекса РФ);

4. новация (ст.414 Гражданского Кодекса РФ);

5. прощение долга (ст. 415 Гражданского Кодекса РФ) [15, c. 267].