(B) Учет «превышения»

Если справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает справедливую стоимость объединения компаний, МСФО (IFRS) 3 требует:

• проверить, все ли активы, обязательства и условные обязательства дочерней компании идентифицированы и правильно ли рассчитаны их справедливые стоимости, а также правильно ли определена справедливая стоимость объединения компаний;

• если и после этого сохраняется превышение – его следует признать в отчете о прибыли и убытках.

Превышение могло возникнуть вследствие:

• ошибки в оценке справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов или оплаты за акции;

• неправильного отражения будущих затрат в составе оплаты за акции;

• «удачная сделка»;

• некоторые статьи на самом деле оцениваются не по справедливой стоимости (например, отложенный налог).

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 8. 2006/03 – ГРИШЭМ

(B) мсбу (ias) 8

• Компания может изменить свою учетную политику, если это:

(i) продиктовано стандартом или интерпретацией. В этом случае она не только может, но и должна изменить учетную политику;

(ii) приведет к большей надежности и уместности информации о хозяйственных операциях в финансовой отчетности (то есть «добровольное» изменение).

• При первоначальном применении нового Стандарта или Интерпретации учет осуществляется согласно переходным правилам нового Стандарта или Интерпретации.

• Если новый Стандарт или Интерпретация не содержат переходных положений или если изменения применяются добровольно, то изменения применяются ретроспективно.

• Ретроспективное применение требует, чтобы компания скорректировала входящее сальдо собственного капитала в балансе за наиболее ранний представленный период и прочие показатели за прошлые периоды так, как будто новая учетная политика применялась всегда.

• Если ретроспективное применение невозможно, то компания применяет новую политику с наиболее ранней даты, когда это возможно (напр., с начала текущего отчетного периода).

(C) Учет недвижимости (I) мсбу (ias) 40

• Модель оценки по исторической стоимости минус износ минус обесценение (как в МСБУ (IAS) 16 «Основные средства».

• Модель учета по справедливой стоимости: Данная модель требует оценки инвестиционной собственности на балансе по справедливой стоимости, а изменения в справедливой стоимости должны быть отражены в отчете о прибыли и убытках.

(II) Обоснование разных подходов к учету

• Главная цель владения инвестиционной собственностью – получение арендного дохода и выгод от увеличения рыночной стоимости недвижимости.

• Она не используется в целях текущей хозяйственной деятельности (то есть при производстве продукции, поставке товаров и услуг либо в административных целях). Поэтому ее текущая стоимость и изменения этой стоимости важнее, чем первоначальная стоимость.

(III) Фрагменты консолидированного баланса на 31 декабря 2005 г.

Необоротные активы Стоимость Накопленный Балансовая

приобретения/ износ стоимость

оценка и обесценение

$000 $000 $000

Основные средства – X 360 21 (3 года) 324

15

Инвестиц. собственность – Y 280 0 272

– Z 240 0 292