XII. Июнь 2010 года

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1 – СОКОЛОВ

Консолидированный баланс группы Соколов за год, окончившийся 31 марта 2010 г.

	Соколов	Язов
ОС	135,000 +	100,000	+19,600 +2,000	256,600
Инвестиция	139,000+	15,000 + 2,000		17,000
Неучтенная инв	12,860
Гудвил ДК	(112,860)			15,760
	(39,000)
ИАК	39,000 - 30%х8,000			=36,600
Запасы	45,000+	32,000 -2,500		74,500
Деб з-ть	50,000+	34,000	-5,000	79,000
ДС	10,000+	4,000	+5,000	19,000
				498460
АК	120,000			120,000
НПр	163,000 – 1,029			164,136
ДНА				36,355
Долго займ	40,000+	25,000		65,000
ОНО	20,000+	8,000 + 600	+6,480	35,080
Кред з-ть	30,000+	22,000		52,000
Кратко займ	6,000+	6,000		12,000
	12,860 + 1,029			13,889
				498460

Неучтенная часть вознаграждения в отчетности Соколова:

1.04.09

Дт Инвестиция

Кт Обяз-во 15,000/ 1.08х1.08 12,860

Т.о. стоимость инвестиции Соколова в Язова: 100,000 + 12,860 = 112,860

Рост обязательства за год:

Дт НПр Соколова (% расходы)

Кт Обяз-во 12,860 х 8% =1,029

Расчет чистых активов Куркотикина:

	31.03.2010		1.10.09
АК	60,000		60,000
НПр	55,000		60,000 (Прим2)
Нереал Приб (пр 4)
12,000х25%	(3,000)
	112,00		120,000	=(8,000)

Расчет чистых активов Язова 60/80 =75%:

			31.03.2010		1.04.09
АК			80,000		80,000
НПр			44,000		35,000 (из усл)
Недвижимость
60,000 – 40,000		20,000			20,000
Доп амортизация (36,000-24,000):30		(400)	19,600
Оборудование 54,000-51,000		3,000			3,000
Доп аморт 3,000/3		(1,000)	2,000
ОНО
23,000 х 30%					(6,900)
21,600 х 30%			(6,480)
Рост справ стоимости инвестиции (пр 3) 17,000 - 15,000			2,000
ОНО 2,000х30%			(600)
			140,520		131,100	9420
			Гудвил:
Доля неконтролирующих акционеров 20 млн. акций х 1.7			Стоимость инвестиции		112,860
	1.04.09 34,000		+ СС ДНА		34,000
+ 25%х9,420	2,355				(131,100)
	36,355				15,760
Нераспр приб группы
Вся Соколова				163,000 – 1,029
+ 75% у Язова				+ 75% х 9,420
+ 30% у Куркоткина				+ 30% (8,000)
Нереал приб 25%х10,000				(2,500)
				164,136

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – ВАРЕННИКОВ

Инвестиция в облигации Третьяка в отчетности Варенникова – это финансовый актив, удерживаемый до погашения, последующая оценка которого осуществляется по амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки (она же рыночная доходность на дату первоначального признания).

Первоначальное признание – по справедливой стоимости, т.е. в объеме уплаченных денежных средств: 90 х 200,000 18,000,000

1.04.07 тыс.	% доход в ОПУ	Полученные % 6 х 200 = 1,200	Амортизир стоимость Ф1 31.03.08
18,000	х 8.5% = 1,530	- 1,200	18,330
1.04.08			31.03.09
18,330	1558	-1200	18,688

Т.к. 31.03.09 г. стало известно об ухудшении ожидаемых денежных поступлений от актива – это признак обесценения. Его следует отнести на ОПУ в расходы за год, окончившийся 31.03.09

	31.03.10	31.03.11	31.03.11
Новые % поступления	200 х 2	400	400
Погашение			20000

Дисконтируем с использованием исходной эффективной ставки:

400 х (0.922 + 0.849 + 0.783) + 20,000х0.783 = 16682

Обесценение: 18,688 – 16,682 = 2,006

В 2010 фин году:

1.04.09 Ф1	% доход в ОПУ 8.5%	Полученные %	Амортизир стоимость Ф1 31.03.10
16682	1418	- 400	17700

(б) Учет аренды регламентирует МСБУ (IAS) 17

Расходы по операционной аренде относим на ОПУ на систематической основе (т.е. равномерно) в течение срока аренды. На балансе появляется предоплата или начисление этих расходов.

В ОПУ: (400х5+450х5):10 = 425 в год

В отчете о финансовой позиции на 31 марта 2010 г. долгосрочное обязательство по операционной аренде 25.

Перегородка – это основное средство, т.к. она прослужит в админ целях 10 лет.

Расходы на ее демонтаж:

1.04.09

Дт ОС (Перегородка) 184 – согласно МСБУ (IAS) 16

Кт Долго- Обяз 300 х 0.614 184

В объеме расходов по демонтажу, продисконтированных на 10 лет

Выдержка из отчетности на 31 марта 2010

Необоротные активы		ОПУ
ОС		Амортизация	784:10	78
600+184 – 78 = 706
Долго Обязательства
Резерв под разборку перегородки
184 + 184х5% =193		Финн Расходы	9

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 – МАЛИНОВСКИЙ

(а) Выручка – то валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности, приводящее к увеличению капитала, но не за счет взносов собственника.

Оценивается по справедливой стоимости полученного и отложенного вознаграждения за минусом торговых скидок и возвратов. Налоги с продаж (НДС) - НЕ включаются.

(б) Выручка от продажи товара:

1) от продавца к покупателю перешли практически все риски и преимущества владения

2) Продавец более не управляет проданным товаром и не контролирует его

3) Сумма выручки

4) и себестоимость товара поддаются надежной оценке

5) получение оплаты вероятно

Обычно эти критерии выполнены на момент доставки

Выручка от предоставления услуги:

Если есть ДОГОВОР на предоставления услуги и

3) -5) – те же,

то если степень завершенности услуги и ожидаемые будущие затраты по предоставлению услуги на отчетную дату поддается надежной оценке – выручка признается исходя из степени завершенности

Если нет – выручка признается равной расходам – в объеме расходов, возмещаемых по договору

(б) (1)

Согласно МСБУ (IAS) 18, если монтаж и установка товара составляют существенную часть договора купли-продажи, выручка признается по окончании монтажа. В противном случае выручка может быть признана в момент приемки товара покупателем.

Станок А доставлен; все риски и преимущества перешли к покупателю.

Малиновский 29 марта делает проводку:

Дт Дебиторы

Кт Выручка 250,000

Дт Себестоимость

Кт Запасы 190,000

Б: Здесь монтаж и установка – существенны. Станок остается в составе запасов до апреля 2010 года, когда будет завершен его монтаж.

(б) (2) В случае продаж по консигнации выручка признается только после того, как товар перепродан конечному покупателю. На 31 марта Крылов перепродал 240/400 = 60% полученного от Малиновского товара

В отчетности Малиновского:

Дт Деб з-ть Крылова 240

Кт Выручка

Дт Себестоимость

Кт Запасы 60%х320

А остальные запасы продолжает показывать у себя на балансе, но напишет примечание, что они находятся у консигнанта.

Малиновский имеет обязательство перед Крыловым по выплате последнему комиссии:

Дт ОПУ

Кт Деб з-ть Крылова 240х10% =24

(б) (3) Экономическая суть сделки: привлечение займа под залог недвижимости, т.к. объект «продан» по цене много ниже рыночной стоимости, так что Малиновский скорее всего воспользуется правом его выкупа! Исходя из цен выкупа видно, что % за год составляют 10%.

1.04.2009

Дт Денежные средства

Кт Фин обязательство 3000

Недвижимость и дальше останется на балансе Малиновского. Малиновский напишет примечание, что эта недвижимость – в залоге. За год начислит амортизацию 1200:30 = 40.

Выдержка из отчетности на 31 марта 2010

Отчет о финансовом положении			ОПУ
ОС	2000-40=1960		Амортизация	40
Долго Обяз
Займ под залог недвижимости			Фин расходы 3000 х10%	300
1.04.09	31.03.10
3000+300=	3300

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – БАТИЦКИЙ

(а) В первоначальную стоимость недвижимости включаются расходы, напрямую относящиеся к приведению ее в состояние готовности к использованию по назначению, в т.ч.:

Земля	20,000
Здание
Затраты на выравнивание	850	Подготовка участка к строительству здания
Материалы	8,000-500	Уничтоженные материалы и доп. расходы на охрану участка списываются на ОПУ в декабре 2008 г.
Оплата труда с 1.10.08 по 28.02.2009 с перерывом на 2 недели	500х4.5	За вычетом оплаты труда за период, когда строительство не велось. Эта оплата относится на фин результат
Накладные расходы, непосредственно относящиеся	200х4.5
Оплата консультантов	500
Итого:	12,000
Затраты по займу	750
Итого		32,750

К ним НЕ относятся: затраты на перемещение персонала и на официальное открытие завода. Эти затраты списываем на ОПУ.

Затраты по займу, привлеченному в целях строительства, подлежат включению в стоимость недвижимости согласно МСБУ (IAS) 23, т.к. недвижимость требовала длительного времени для доведения ее до готовности к использованию.

Капитализация начинается с момента, когда займ получен и работы начались, т.е. с 1.10.08 и оканчивается, когда объект в целом готов к использованию, т.е. с 28.02.09 г., хотя он не был готов к вводу в эксплуатацию до 31.03.09 г. – никакие работы, как следует из условия, уже не велись. На период остановки строительства на 2 недели из-за пожара затраты по займу также не капитализируются, а относятся на ОПУ.

Т.о. капитализируем затраты по займу за 4.5 месяца: 30,000 х 8% х4.5/12=900, за вычетом дохода от реинвестирования заемных средств 250. Доход от реинвестирования за время простоя относим на ОПУ.

Всего капитализируем 900-250 = 750, из них: 12/32 х 750 = 281 включаем в стоимость здания, а 469 – в стоимость земли.

Доход от использования участка относим на ОПУ

Амортизация основного средства начинается с момента его окончательной готовности к использованию, т.е. с 31.03.2009. Земля – не амортизируется.

Здание:

Крыша 2400:20 = 120 + Все остальное [(12,281-2,400):40 = 247] = 367

На 31.03.2010 балансовая стоимость завода: 32,750 – 367 = 32383

(б) Объект А

НАПП с 1.01.2009 г., когда уже есть решение о продаже, начат поиск покупателя, объект выставлен на продажу по разумной цене и готов к продаже немедленно. С этого момента его амортизация прекращается.

На 1.01.2009 г.:

БС согласно МСБУ (IAS) 16 на 1.01.2009 г. ДО переклассификации в НАПП:

25,000 – амортизация за год 15,000/30 х 9/12 = 24,625

СС за вычетом затрат на выбытие: 28,000. Оцениваем по наименьшей: т.е. 24,625

Т.к. снижение СС произошло ПОСЛЕ отчетной даты в силу событий, которые НА отчетную дату еще не существовали, мы эту оценку НЕ меняем.

Объект В

На 31.03.2010 объект НЕ готов к продаже, т.к. требовался его ремонт. Учитываем в составе основных средств.

Амортизация за год: 16,000/40 лет = 400

Балансовая стоимость на 31.03.2010 = 22,000 – 400 = 21,600

Объект В следует обесценить по МСБУ (IAS) 36: т.к. его собираются продать, вероятно, что возмещаемая сумма объекта В = его СС за вычетом затрат на выбытие = 18,000

Выдержка из отчетности:

Необоротные активы		Отчет о прибыли и убытках
ОС = объект В	18,000	Амортизация
		А		375
Текущие активы		В		400
НАПП А	24,625	Обесценение В	21,600-18,000	3,600