Инвестиция в сп

	Стоимость инвестиции (Прим 2)		15,000
	Доля инвестора в приращении накопленной прибыли «Конева» с даты приобретения 25% х 52,000		13,000
			28,000

Т.к. Евстигнеев не собирается выплачивать дивиденды, отложенный налог в отношении инвестиции в СП не признаем.

ЗАДАНИЕ 3 – БРОНЕВОЙ

Операция (a)

Порядок формирования резервов на реструктуризацию регламентирован МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Согласно МСБУ (IAS) 37, обязательства нельзя отражать в отношении будущих расходов или убытков, возникновения которых компания может избежать. Однако, при проведении реорганизации бизнеса, т.е. существенного изменения направления, масштабов или географии хозяйственной деятельности, у компании могут возникнуть фактические обязательства (constructive obligations) даже если реорганизация еще не начата, при условии, что на отчетную дату 30.09.2008 г.) у компании есть детальный план реорганизации, определяющий основные ее параметры (кто будет затронут, сроки, смета) И об основных параметрах этого плана уведомлены те, кого он коснется.

В этом случае резерв в отчетности на 30.09.2008 г. формируется в объеме прямых затрат, связанных с реструктуризацией (в случае Броневого – в связи с закрытием направления деятельности):

Выплаты выходных пособий при увольнении (I) Обременительный контракт (iv)	30,000 5,500
	35,500

Броневой должен внести 8,000 в пенсионный план, однако, на данную сумму резерв не формируется, т.к. ею гасятся обязательства пенсионного плана, оцениваемые в 7,000. Т.о., в отчете о прибыли и убытках Броневого за год, окончившийся 30 сентября 2008 года, будут показаны расходы 1,000 (8,000 – 7,000), и на ту же сумму увеличиваются чистые обязательства пенсионного плана в балансе Броневого.

Затраты на перемещение сотрудников (пункт iii вопроса) связаны с продолжающейся деятельностью компании, и не включаются в резерв на 30.09.2008 г., т.к. в условии не сказано, что на эту дату Броневой предпринял какие-либо действия, уже приведшие к возникновению у него обязательств на эту сумму.

Аренда сроком на 10 лет (пункт iv вопроса) является обременительным контрактом, так как компания не имеет возможности сдавать арендуемые площади в субаренду. Согласно МСБУ (IAS) 37, сумма резерва определяется по наименьшей из: дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств на выполнение обременительного договора (1,000 x 6·14 = 6,140) и штрафных санкций за его прекращение (5,500).

Предполагаемый убыток от продажи оборудования (v), оцениваемый в 9,000 (11,000 - 2,000), не включается в резерв на реструктуризацию.

Однако т.к., судя по условию задачи, возмещение стоимости данного оборудования произойдет путем его продажи в течение следующих 12 месяцев, а не дальнейшего использования – при условии, что на 30.09.2008 г. оборудование готово к немедленной продажи, начат активный поиск покупателя и оно выставлено на продажу по разумной цене. Тогда его учет регламентируется МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи (НАПП), и прекращенная деятельность». Оборудование следует оценивать по наименьшей из: балансовой стоимости на дату классификации в качестве НАПП (11,000) и справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (2,000). В балансе на 30.09.2008 г. его следует показать отдельной строкой как НАПП, а расходы на уценку – списать в отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 30.09.2008 г.

Даже если какие-либо критерии классификации оборудования в качестве НАПП согласно МСФО (IFRS) 5 и не выполнены, убыток от обесценения = 9,000 в любом случае будет списан в отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 30.09.2008 г. согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», но вот только в балансе данное оборудование будет включено в состав основных средств.

Под операционные убытки (vi) резерв не создается, так как они относятся к событиям, которые произойдут в будущем.

Результаты деятельности хозяйственного субъекта, подлежащего закрытию, в финансовой отчетности на 30.09.2008 г. отдельно раскрывать НЕ СЛЕДУЕТ, поскольку данный сегмент не удовлетворяет определению прекращенной деятельности в текущем финансовом году. В соответствии с МСФО (IFRS) 5, прекращенная деятельность - это различимый компонент компании, который уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи до конца года. Исходя из условия, рассматриваемый компонент, скорее всего, готовят к ликвидации, а не к продаже, поэтому его нельзя классифицировать как прекращенную деятельность до фактического закрытия. В данном случае это произойдет 31 декабря 2008 года - в год, заканчивающийся 30 сентября 2009 года.

Операция (b)

Учет правительственных субсидий регламентируется МСБУ (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода на систематической основе и в тех периодах, что и соответствующие расходы, которые эти субсидии призваны компенсировать.

• Часть гранта, предоставленная как финансовый стимул дальнейшего развития завода (6,000), была получена без всяких условий и может быть сразу отражена в отчете о прибыли и убытках.

• Грант на поддержание занятости: Поскольку погашение гранта возможно, но маловероятно, его следует рассматривать как условное обязательство – т.е. о нем раскрывается информация в примечаниях. Если бы погашение рассматривалось как вероятное (более 50%), тогда следовало бы признать соответствующее обязательство. При погашении любой части гранта будет возникать отдельное обязательство и на соответствующую сумму будут сторнироваться доходы будущих периодов. Если сальдо доходов будущих периодов окажется меньше величины обязательства, то разницу следует отнести на себестоимость в отчет о прибыли и убытках.

  Баланс		30.09.08	Отчет о прибыли и убытках
  Долгосрочное обязательство			Себестоимость	600
  Доход будущих периодов		6,600	(уменьшаем)
  9,000 -600 -1,800			9,000 x 1/5 x 4/12
  Краткосрочное обязательство			Прочий доход	6,000
  Доход будущих периодов		1,800
  9,000 x 1/5

• Часть гранта в размере 15,000, относящаяся к заводу, должна признаваться в течение 40 лет службы завода. Согласно МСБУ (IAS) 20, существует два метода учета:

1) Грант вычитается из стоимости основного средства и полученная чистая величина амортизируется в течение срока службы актива. В данном случае амортизация будет начислена только за четыре месяца, так как завод не был готов к эксплуатации до 1 июня 2008 года.

Баланс		30.09.08	Отчет о прибыли и убытках
Необоротные активы Основные средства
Первоначальная стоимость	Износ	Остаточная стоимость	Себестоимость 45,000 x 1/40 x 4/12	(375)
60,000-15,000	-375	44,625	Амортизация

2) Грант отражается как доходы будущих периодов, а объект недвижимости отражается по первоначальной стоимости. Амортизация в отчете о прибыли и убытках = 500 (60,000 x 1/40 x 4/12). Основные средства в балансе на 30.09.08 г. = 59,500 (60,000 - 500). Доходы будущих периодов будут относиться на финансовый результат на протяжении 40 лета, в течение которых начисляется износ. Доход в ОПУ за отчетный период = 125 (15,000 x 1/40 x 4/12). Оставшуюся часть дохода будущих периодов в размере 14,875 следует отразить в отчете о финансовом положении как доход будущих периодов.

Баланс		30.09.08	Отчет о прибыли и убытках
Необоротные активы Основные средства			Себестоимость амортизация
Первоначальная стоимость	Износ	Остаточная стоимость	60,000 x 1/40 x 4/12 уменьшение	(500)
60,000	- 500	59,500	15,000 x 1/40 x 4/12	125
Долгосрочные обязательства
Доход будущих периодов
15,000 – 375 - 125		14,500
Краткосрочные обязательства
ДБП		375
15,000 x 1/40

Операция (c)

Согласно представленной информации, будущий платеж на сумму 2,000 возможен, но маловероятен; т.о согласно МСБУ (IAS) 37 возможную выплату следует отразить как условное обязательство (в отчетности не признаем, но лишь раскрываем информацию в примечаниях о характере, возможной сумме и сроке погашения обязательства).

Признание нематериальных активов регламентируется МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Нематериальный актив подлежит признанию, если он удовлетворяет определению нематериального актива, т.е. является немонетарным идентифицируемым активом, не имеющим физической формы, от него ожидается поступление экономических выгод, которые Броневой может контролировать, и его стоимость поддается надежной оценке.

Нематериальный актив идентифицируем, если он отделяем (напр., может быть отдельно продан) или возникает из договорных или иных юридических прав.

Самостоятельно создаваемые нематериальные активы могут признаваться только в случае выполнения конкретных критериев, прописанных в стандарте, и только в объеме конкретных расходов, к которым расходы на обучение НЕ относятся. Вообще, расходы на персонал не могут привести к возникновению нематериального актива, т.к. в данном случае отсутствует контроль (работник может в любой момент уволиться со всеми своими знаниями и опытом). Поэтому платеж на сумму 4,000 агентству следует отнести на расходы в отчете о прибыли и убытках.

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – ЛАНОВОЙ

Событие (a)

Поскольку договор на поставку продукции еще не выполнен, выручка по нему согласно МСБУ (IAS) 18 «Выручка» и, следовательно, дебиторская задолженность на 30.09.2008 г. не признаются. Т.к. договор не является убыточным (обременительным), согласно МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», обязательств по нему тоже нет.

Договор на продажу евро в январе 2009 года (форвардный контракт) является финансовым инструментом. Согласно МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», финансовые инструменты подлежат признанию с того момента, когда компания становится стороной по договору в отношении финансового инструмента. Для Ланового это - 1 августа 2008 г. Первоначально финансовый инструмент признается по справедливой стоимости, в случае Ланового равной нулю.

Форвардный контракт является производным финансовым инструментом, поскольку его стоимость:

• на момент первоначального признания невелика или равна нулю.

• меняется в результате изменения базовой переменной - обменного курса –доллар

• расчеты по нему будут произведены в будущем.

Согласно МСБУ (IAS) 39, последующая оценка производных инструментов осуществляется по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток (at fair value through profit or loss – ССФР). Т.о. на 30 сентября 2008 г. форвардный контракт на балансе = 2,000 (42,000 - 40,000). Как правило, изменения в стоимости производных инструментов признаются в отчете о прибыли и убытках.

Но если производный инструмент используется для управления рисками (хеждирования), возможен другой метод учета. Лановой заключил с банком форвард для того, чтобы избежать рисков в связи с колебаниями курса евро-доллар. Сделка (договор с Гриценко) состоится с высокой степенью вероятности. В этом случае изменения в стоимости первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода, а когда хеджируемая сделка произойдет (т.е. оборудование будет поставлено) изменения справедливой стоимости хеджируемого инструмента (форварда), накопленные в составе капитала, реклассифицируются через прибыль или убыток. В данном случае это произойдет 31 января 2009 г.

Событие (b)

Согласно МСБУ (IAS) 17, в целях классификации аренды недвижимости землю и здания нужно рассматривать по отдельности. Для этого арендные платежи распределяются между землей и зданиями пропорционально их справедливой стоимости.

Поскольку Лановой не имеет права приобрести землю по окончании срока аренды по льготной цене, то аренда земли является операционной. В балансе на 30.09.2008 г. ни актив, ни обязательство в отношении аренды земли показаны не будут, а вся сумма арендных платежей в размере 11,400 (30% x (6,000 + 800 x 40)) будет равномерно отражаться в отчете о прибыли и убытках.

В отчетности на 30.09.2008 г. компонент «земля» будут отражен следующим образом:

• В отчете о прибыли и убытках - расходы по аренде = 285 (11,400/40),

• В балансе – предоплата аренды = 1,755 (30% (6,000 + 800) - 285).

Поскольку действие договора аренды = сроку службы здания и Лановой отвечает за его ремонт и техническое обслуживание, то аренда здания - финансовая.

В финансовой отчетности на 30.09.2008 г.:

1.10.2007 г.

Дт Актив 12,600 (18,000 x 70%)

Кт Обязательство по фин аренде 12,600

В ОПУ - амортизация актива = 315 (12,600/40). Основное средство в балансе на 30.09.2008 г. имеет остаточную стоимость = 12,285 (12,600 - 315)

Финансовые расходы в ОПУ и обязательство на 30.09.2008 г.:

	1 октября	платеж	остаток	% расход	платеж	30 сентября
2008	12,600	(4,200)	8,400	504	(560)	8,344
2009	8,344	–	8,344	501	(560)	8,285

Финансовые расходы в ОПУ = 504, а обязательство на 30.09.2008 г. = 8,344, в т.ч. 8,285 – долгосрочное, и 59 (8,344 – 8,285) - краткосрочное.

Событие (c)

Учет обязательств в связи с модификацией транспортных средств регламентируется МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Согласно МСБУ (IAS) 37, резервы начисляются, если на отчетную дату компании:

• имеет настоящую задолженность

• в результате прошлых событий.

• урегулирование которой вероятно

• и сумма обязательства может быть надежно оценена.

Хотя акт законодательства, требующий проведения модификации, вступил в силу с 1 марта 2008 г., транспортные средства фактически находились в эксплуатации в течение 6 месяцев без всякой модификации, поэтому обязательства их модифицировать по состоянию на 30.09.2008 г. НЕТ, Неизбежным обязательством на 30.09.2008 г. является необходимость уплатить штраф за нарушение законодательных норм за период с 1 марта по 30 сентября = 400 (200 x 4 x 6/12). Данный резерв будет включен в состав обязательств в отчете о финансовом положении, а 400 – отнесены на расходы в отчет о прибыли и убытках.

Событие (d)

Гудвил, возникший в результате консолидации Дурова и включенный в консолидированный баланс Ланового, = 30,000 (190,000 - 80% x 200,000). Если (как в данном случае) гудвил невозможно обоснованно распределить на отдельные ЕГДС, то проверка на обесценение проводится в два этапа:

Первый этап

Ценность использования ЕГДС «A» и «C» превышает их балансовую стоимость, а ценность использования ЕГДС «B» ниже ее балансовой стоимости. Это означает, что активы ЕГДС «В» обесценились на 24,000 (90,000 -66,000). Убыток от обесценения следует отразить в отчете о прибыли и убытках. Стоимость активов списывается в соответствующих пропорциях, как показано в таблице внизу:

Актив	Балансовая стоимость:
	ДО обесценения	Убыток от обесценения	ПОСЛЕ обесценения
Нематериальные активы	10,000	(4,000)	6,000
Основные средства	50,000	(20,000)	30,000
Оборотные активы	30,000	ноль	30,000
Итого	90,000	(24,000)	66,000

Убыток от обесценения не распределяется на оборотные активы, т.к. для них справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие БОЛЬШЕ балансовой ДО обесценения.

Второй этап

Теперь все три ЕГДС ПЛЮС гудвил проверяются на обесценение вместе. Результаты см. в таблице ниже.

Актив	Балансовая стоимость:
	ДО обесценения	Убыток от обесценения	ПОСЛЕ обесценения
Гудвил	37,500	(23,500)	14,000
ЕГДС «A»	170,000	ноль	170,000
ЕГДС «В» (пересмотрена)	66,000	ноль	66,000
ЕГДС «С»	100,000	ноль	100,000
Итого	373,500	(23,500)	350,000

Поскольку доля в дочерней компании равна 80%, то гудвил необходимо пересчитать до 100%: 37,500 (30,000 x 100/80). Убыток от обесценения = 23,500 относится на гудвил, а балансовая стоимость отдельных ЕГДС остается без изменений. Из таблицы следует, что номинальная деловая репутация, относящаяся к доле владения, составляющей 100%, списывается в сумме 23,500 до 14,000. Однако в консолидированной финансовой отчетности Ланового гудвил признается в размере приобретенных 80%, поэтому фактически отраженный убыток = 18,800 (23,500 x 80%), а гудвил на 30.09.2008 г. = 11,200 (14,000 x 80%).