(A) мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль» (I) Значение временных разниц

Текущие налоги за период определяются исходя из налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по правилам налоговых органов, а не исходя из учётной прибыли. Таким образом, связь между учётной прибылью до налогообложения и подлежащими уплате налогами будет искажена, так как ставка налога применяется не к учётной прибыли до налогообложения, а к прибыли, рассчитанной по правилам налогового законодательства. МСБУ (IAS) 12 рассматривает эти разницы с точки зрения баланса.

Согласно МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль», временная разница (temporary difference) – это разница между балансовой стоимостью и налоговой базой.

Налоговая база – это сумма, по которой актив или обязательство учитываются в целях налогообложения (т.е. рассчитанная в соответствии с нормами налогового законодательства страны, где компания осуществляет деятельность).

Временные разницы бывают налогооблагаемыми или вычитаемыми. Налогооблагаемые разницы приводят к возникновению ОНО, а вычитаемые – ОНА.

Разница между вычитаемыми и налогооблагаемыми врем разницами

	БС	НБ	Временная разница
Актив	>		Налогооблагаемая
	<		Вычитаемая
(Обязательство)	<		Налогооблагаемая
	>		Вычитаемая

Напр., если основное средство быстрее амортизируется в налоговом учете, чем в финансовом, его БС > НБ и возникнет налогооблагаемая разница; или финансовое обязательство, по которому проценты выплачиваются на момент погашения основной суммы: БС будет расти по мере начисления финансовых расходов исходя из эффективной ставки, а налоговая база будет оставаться неизменной – возникнет вычитаемая разница.

(II) Признание

Отложенный налог признается в отношении ВСЕХ временных разниц, за исключением случаев, когда отложенный налог возникает в результате:

• первоначального признания деловой репутации; или

• первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая (i) не является объединением компаний и (ii) на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

по ставке налога, действующей на отчетную дату.

К признанию ОНА стандарт подходит в духе принципа осмотрительности:

• Отложенный налоговый актив по налоговым убыткам, возникшим в предыдущие периоды, признается только если в будущем ожидается получение налогооблагаемой прибыли, в отношении которой эти убытки могут быть использованы, И

• Балансовая стоимость ОНА должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату и подлежит уменьшению в той мере, в какой не ожидается получения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использовано соответствующее налоговое требование.

(III) Представление

Отложенные налоговые обязательства и активы в балансе необходимо зачитывать, если они возникают в одной и той же юрисдикции.

МСБУ (IAS) 12 не определяет порядок классификации отложенных налогов в качестве кратко- или долгосрочных статей, но МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», отложенные налоговые обязательства и активы предписывает классифицировать их как долгосрочные статьи.